非審計服務、會計師營運風險、公司治理與會計師獨立性之關聯性研究

安隆(Enron)弊案後，各國紛紛禁止會計師同時提供審計及非審計服務。本研究首先檢視我國會計師提供非審計服務是否影響獨立性。其次，本研究進一步測折損獨立性的疑慮，是否可藉由會計師對客戶營運風險之判斷，與客戶治理機制有效抑制。
本研究以民國91、92年之上市上櫃公司為研究樣本，以揭露於財務報表之公費資訊，做為衡量客戶對會計師的重要性，並以裁量性應計數絕對值(AbsDAC)做為會計師獨立性的代理變數。本研究首先檢視我國會計師是否因提供非審計服務的程度越高、金額越大，而給予受查客戶較大的盈餘裁量空間。之後，分別分析客戶重要性與公司治理和客戶營運風險之交互作用，藉以判斷會計師獨立性，是否可由客戶治理機制及自身判斷營運風險所維持。
研究結果顯示，不論是以盈餘管理幅度(AbsDAC)，或是將樣本區分為操縱盈餘向上(DAC+)與操縱盈餘向下(DAC-)二組，均未發現與各種衡量客戶重要性指標有顯著正相關的情形，顯示我國會計師獨立性並未因非審計服務提供而有所影響。
在客戶重要性與會計師營運風險交互作用方面，本研究則發現會計師在客戶出現營運風險徵兆時，即使是重要客戶，仍會堅守獨立性。至於在客戶重要性與公司治理交互作用方面，則未發現健全公司治理，可有效增強會計師獨立性。