https://scholars.lib.ntu.edu.tw/handle/123456789/100300
標題: | 保留盈餘稅之替代方案與租稅公平性的比較 | 其他標題: | Alternatives for Repealing Retained Earnings Tax and the Analysis of Tax Equity | 作者: | 林世銘 | 關鍵字: | imputation tax system;retained earnings tax;tax equity;tax reform | 公開日期: | 2004 | 出版社: | 臺北市:國立臺灣大學會計學系暨研究所 | 摘要: | In 1998, Taiwan adopted Imputation Tax System to integrate its corporate income tax and personal income tax. An additional 10% tax on retained earnings (hereafter the retained earnings tax) was also imposed to soak up part of the possible tax loss of the tax system change, and to curb tax avoidance activities via accumulating corporate earnings. The retained earnings tax has been criticized for restraining corporations from reinvesting, and for increasing tax complexity and tax compliance cost. Employing a simulation methodology to analyze corporate income tax return data, this paper recommends a 10% minimum tax system, which is tax-revenue-neutral, to replace the complex retained earnings tax so as to improve our Imputation Tax System. Besides, this paper also compares the horizontal tax equity and vertical tax equity between the recommended minimum tax system and current system. 本文之研究目的,乃在稅收平衡的前提下,為兩稅合一尋找未分配盈餘加 徵10 %之替代方案。本研究係在變動現行稅制最小的原則下,進行最低稅負之 模擬。但為避免讓外界有變相加稅之疑慮或批評,同時也考慮到證券交易所得之 計算,可能帶給企業界極大的會計成本,本研究並未將證券與期貨交易所得納入 最低稅負的稅基。本研究也未將分離課稅之短期票券利息利得納入考慮,以繼續維持分離課稅之精神。經分析財稅資料中心所提供之88 至90 年度的營利事業所得稅申報書電腦 檔案資料,本研究發現若我國將企業最低稅負之稅率訂為10 %,則88 至90 三 個年度所補徵的最低稅負,與88 到90 年度未分配盈餘加徵10 %稅負的合計數, 最為相近。在稅率訂為10%的情況下,會被補徵最低稅負的企業家數,88 年度 僅有5,638 家(佔全體申報家數60 多萬家之0.89 %)、89 年度僅有5,350 家(佔 全體之0.83 %)、90 年度僅有5,657 家(佔全體之0.88 %)。換言之,若我國將最 低稅負之稅率訂為10 %,則每年只有不到1 %的企業將被補徵最低稅負,使其租 稅負擔從低於10 %(平均不到3 %)提高為10 %。經本文就申報書類別進一步 分析發現,在每年五千多家被補徵最低稅負的企業中,會計師簽證案件被補徵的 稅額,佔全體補徵稅額的90 %以上,但是實際上也僅有不到3 %的會計師簽證案件被補徵稅額。綜上所述,本研究建議我國之最低稅負制度的稅率訂為10 %,該稅率低於 美國公司20 %的最低稅負稅率;也低於韓國對一般公司課徵的15 %之最低稅負 稅率。韓國特別為中小企業另定10 %(2003 年為12 %)之最低稅負稅率,由於 本文建議之稅率已經低至韓國之最低稅率,況且本研究在模擬最低稅負之計算 時,也採用了全年所得額在$50,000 以下不適用最低稅負之規定,因此本文認為 我國無庸另外再為中小企業設一個較低之稅率。 美國與韓國之最低稅負制度,皆將企業與個人納入課稅範圍。我國當前之 稅制改革若同時對享有租稅減免之企業與個人課徵最低稅負,其阻力勢將大於僅 對企業課徵最低稅負之情況。韓國對個人所得稅規定最低稅負不得低於「未扣除 租稅優惠前之稅負的40 %」,該制度較美國簡化甚多,我國未來若欲將最低稅負 擴及於個人,應考慮部分師法韓國之作法。因此,本文雖僅建議我國先就營利事 業所得稅實施稅率10 %之最低稅負制度,但本文亦贊同未來可擴展至個人綜合 所得稅,在作法上可以採取phase-in (逐漸增強)之立法方式,例如規定實施之第 一年將個人之最低稅負訂為「未扣除租稅優惠前之稅負的20 %」,然後每年遞增 1 %或2 %最後遞增到30 %或40 %為止。若將個人之最低稅負訂為「未扣除租稅 優惠前之稅負的40 %」,則以現行最高邊際稅率為40 %而言,充分享受租稅優惠 的個人所得之實質稅率也僅有16 %。因此如果宣導得宜,應該能為社會大眾所支持。 |
URI: | http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/18423 | 其他識別: | 922416H002022 | Rights: | 國立臺灣大學會計學系暨研究所 |
顯示於: | 會計學系 |
檔案 | 描述 | 大小 | 格式 | |
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