葛克昌臺灣大學:法律學研究所林珏菁Lin, Chueh-ChingChueh-ChingLin2010-05-052018-07-052010-05-052018-07-052009U0001-1808200918542300http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/179621本文係以多數共同繼承人繳納遺產稅為中心，就稅捐稽徵機關作成多數租稅債務人課稅處分時，可能產生之實體上及程序上爭議作一整理與釐清;並以遺產稅之本質出發，論述有關遺產稅制之改革，且藉由學說與稽徵及司法實務見解之整理，以共同繼承人繳納遺產稅時，其與國家間之稅捐債務關係、稅捐稽徵關係、行政執行階段與稅捐爭訟關係，逐一整理相關爭點與實務學說見解，並試以新遺產稅制之修正出發，嘗試就相關爭議予以解析。另參酌日本及德國等外國立法例，及我國正積極推動之納稅者權利保護法草案之角度，探討現行法制及實務之缺失，並試提出可能解決方法或配套措施之建議，以釐清並解決已存在多年之疑問與矛盾。目前我國實務上，在有多數共同繼承人時，對於其實體上稅捐債務關係是否成立連帶責任，及如承認成立連帶責任後，對多數繼承人之稅捐稽徵程序，包括送達與處分之記載等，於稅捐稽徵法與行政程序法上應如何適用；乃至於行政執行程序上，就遺產稅此一公法上金錢給付義務之執行，包括其執行義務人之認定與執行標的之範圍是否可及於繼承人之固有財產，甚至對其執行之救濟等；與在行政救濟與行政爭訟程序上，共同繼承人間應如何單獨或共同為救濟之提起，其復查、訴願與訴訟之提起或參加，在有多數繼承人時，現行稅捐稽徵法、訴願法與行政訴訟法之規範適用，尚缺乏完全一致之結論，乃以本文依序就相關爭議逐一論述。簡目一章 緒言 1一節 研究動機與目的 1二節 研究範圍與方法及案例說明 2三節 論文架構 6二章 遺產稅之稅捐債務關係概述 8一節 遺產稅之課徵正當性及其憲法依據 8二節 遺產稅之課徵制度－總遺產稅制或繼承稅制 16三節 現行法制下之遺產稅稅捐法律關係 26三章 共同繼承人間就遺產稅債務之稅捐債務關係 35一節 外國立法簡介－日本與德國 35二節 民法上共同繼承人關於連帶責任之概述 38三節 共同繼承人就遺產稅債務成立連帶責任之可能性 41四節 小結 57四章 共同繼承人間就遺產稅債務之稅捐稽徵關係 59一節 稅捐稽徵程序概說 59二節 稽徵實務關於遺產稅課稅處分上相對人記載之檢討 65三節 稅捐稽徵機關有無任意選擇納稅義務人之裁量權 72四節 遺產稅課稅處分之通知與送達 75五章 共同繼承時遺產稅之執行程序爭議 98一節 課稅處分之執行－公法上金錢給付義務之執行 98二節 共同繼承時執行名義之主觀範圍－行政執行法上之義務人與遺產稅之納稅義務人 103三節 共同繼承時遺產稅之執行標的範圍 105六章 共同繼承人間就遺產稅債務之稅捐爭訟關係 122一節 復查前置主義與訴願前置主義 122二節 共同繼承人中未受合法送達者於復查程序之保障 124三節 共同繼承人中未受合法送達者於訴願程序之保障 129四節 共同繼承人就遺產稅債務之行政訴訟程序 134七章 結論 157考文獻 161、 中文資料 161 目一章 緒言 1一節 研究動機與目的 1二節 研究範圍與方法及案例說明 2一項 研究範圍與方法 2二項 實務案例說明 3三項 小結 6三節 論文架構 6二章 遺產稅之稅捐債務關係概述 8一節 遺產稅之課徵正當性及其憲法依據 8一項 給付國家鄰近說、國家居於準親屬地位說 10二項 社會政策工具說 10三項 租稅負擔能力說 11四項 小結—我國現行遺產稅之課徵目的及其憲法依據 11一款 課徵目的 11二款 憲法界限 14二節 遺產稅之課徵制度－總遺產稅制或繼承稅制 16一項 立法主義之簡介 17一款 總遺產稅制 18二款 繼承稅制 19三款 小結 20二項 我國現行遺產稅之課徵制度 21一款 現行遺產稅之立法 21二款 學理上爭論 22三節 現行法制下之遺產稅稅捐法律關係 26一項 遺產稅稅捐債務之成立時期 26二項 遺產稅稅捐債務之課徵客體 27一款 稅捐客體之定義 27二款 遺產及贈與稅法第1條規定之檢視 27三項 遺產稅之納稅義務人 28一款 納稅義務人之意義 29二款 遺產及贈與稅法第6條規定之檢視 30三章 共同繼承人間就遺產稅債務之稅捐債務關係 35一節 外國立法簡介－日本與德國 35一項 日本 36二項 德國 36二節 民法上共同繼承人關於連帶責任之概述 38一項 我國民法上之共同繼承 38二項 公同共有制下之繼承債務與連帶責任 40三節 共同繼承人就遺產稅債務成立連帶責任之可能性 41一項 學說、稽徵實務與司法實務見解整理 42一款 學說見解 42二款 稽徵實務見解 44三款 司法實務見解 46四款 小結 49二項 稅捐稽徵法第12條得否作為遺產稅債務成立連帶之明文 49三項 以連帶債務之特徵認得成立連帶責任之檢視 50四項 類推適用民法上連帶責任規定之可行性 51一款 租稅法律主義與類推適用之關係 51二款 規範欠缺與法律漏洞之有無 53三款 民法上連帶責任規定之類推適用可能性 54四款 稅法上連帶責任成立之特殊性 56四節 小結 57四章 共同繼承人間就遺產稅債務之稅捐稽徵關係 59一節 稅捐稽徵程序概說 59一項 稅捐稽徵程序之基本原則 60二項 稅捐稽徵程序之法律適用 62三項 小結 64二節 稽徵實務關於遺產稅課稅處分上相對人記載之檢討 65一項 僅記載其中一繼承人為代表人之效力 65一款 行政處分明確性原則 65二款 相關稽徵與司法實務見解 68三款 共同繼承時明確性原則之要求 70三節 稅捐稽徵機關有無任意選擇納稅義務人之裁量權 72一項 裁量權之行使之限制 72二項 相關稽徵與司法實務見解整理 74四節 遺產稅課稅處分之通知與送達 75一項 課稅處分未合法告知之影響 75一款 納稅義務人之行政程序受告知權 75二款 受告知權未予保障之影響 77三款 小結 82二項 相關稽徵實務與司法實務見解 84一款 稽徵實務 84二款 司法實務 84三項 學說上關於稅捐稽徵法第19條第3項規定適用之檢討 87四項 行政程序法與稅捐稽徵法之適用順序 90一款 稅捐稽徵法第19條第3項規定之限縮適用 90二款 行政程序法第100條優先於稅捐稽徵法第19條第3項適用 93五項 釋字第663號解釋與修法建議 95五章 共同繼承時遺產稅之執行程序爭議 98一節 課稅處分之執行－公法上金錢給付義務之執行 98一項 課稅處分之執行力 98二項 執行之法律依據 99三項 執行方法與程序 99一款 通知義務人到場或報告財產狀況 99二款 查封、拍賣、變賣或強制管理、強制分配 100三款 提供擔保與限制住居 100四款 拘提、管收 102五款 小結 103二節 共同繼承時執行名義之主觀範圍－行政執行法上之義務人與遺產稅之納稅義務人 103三節 共同繼承時遺產稅之執行標的範圍 105一項 對人執行 105一款 對人執行之補充性 105二款 比例原則之檢視 106三款 對限制出境之執行命令之救濟 107二項 對物執行－是否及於繼承人之固有財產 109一款 學說、稽徵實務與司法實務見解 110二款 遺產稅債務人之認定與執行標的範圍之關係 114三款 繼承人有限責任之建議 118四款 納稅者權利保護草案第8條之立法參考 120六章 共同繼承人間就遺產稅債務之稅捐爭訟關係 122一節 復查前置主義與訴願前置主義 122二節 共同繼承人中未受合法送達者於復查程序之保障 124一項 學說見解 126二項 實務見解 126三項 小結 127三節 共同繼承人中未受合法送達者於訴願程序之保障 129一項 訴願之提起 129二項 訴願參加 132四節 共同繼承人就遺產稅債務之行政訴訟程序 134一項 多數當事人之共同訴訟 134一款 共同訴訟之類型與要件 134二款　共同繼承人關於遺產稅之共同訴訟類型 137三款 共同繼承人中有未經先行程序者可否合併提起共同訴訟 141二項 多數當事人之訴訟參加 147一款 行政訴訟法之訴訟參加 148二款 共同繼承人關於遺產稅訴訟其為訴訟參加之依據 152七章 結論 157考文獻 161、 中文資料 161application/pdf772811 bytesapplication/pdfen-US遺產稅共同繼承連帶債務稅捐稽徵行政執行行政訴訟Estate TaxCoinheritanceJoint-ObligtionTax Collection；Administrative ExecutionAdministrative Litigationthesishttp://ntur.lib.ntu.edu.tw/bitstream/246246/179621/1/ntu-98-R92a21058-1.pdf