指導教授：黃茂榮臺灣大學：科際整合法律學研究所陳美文Chen, Mei-WenMei-WenChen2014-11-272018-07-102014-11-272018-07-102014http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/262430財務會計與稅務會計所建構之兩套會計制度底下，收入與費用之認列因為財務會計與稅務會計之規範目的不同，必然產生財稅差異。然而，肯認財稅差異之前提，應僅限於該項規定有其正當性目的，並且透過立法者以法律或授權行政機關以法規命令的方式為之；除了形式上符合稅捐法定主義之要求外，在其實質內容上也應符合量能課稅原則。在量能課稅原則之要求下，與會計相關者在於稅捐客體之認定以及稅基之計算。稅捐客體之認定(包括稅捐客體之有無以及其發生之時點)及稅基之計算，有核實課徵原則之要求，亦即要求國家對人民課徵稅捐，應依據納稅義務人之實際經濟情況以及稅捐歸屬予以核課。 本文希望借助會計之背景，檢視所得稅法下可能違反核實課徵原則之規定。將透過執行業務者會計基礎之適用、建造合約收入認列、以及短期投資有價證券評價損益認列三個議題，以會計學之角度分析及計算其應有之損益，而後以法律之角度檢視現行規範制度上之缺失。 依本論文之見解，現行行政機關或法院關於上開議題所為之解釋與法律見解，幾乎違反核實課徵原則，忽略了納稅義務人之實質經濟情況。此外，關於個人綜合所得稅應採用現金收付制之見解，以及關於有價證券跌價損失與回升利益之定性，均未符合稅捐法定主義之要求。縱使在會計準則以及所得稅修法後該項問題已部分不存在，然而，未分配盈餘與股東可扣抵稅額制度仍有加以檢討之必要，以其制度之設計與稅捐稽徵實務上，能更符合核實課徵原則之要求。 最後，期許立法者在訂定稅捐法規範時，如欲採取與財務會計不同之會計制度時，除應有其正當理由外，尚應遵循稅捐法定主義以及量能課稅原則之要求，俾使稅捐之課徵能夠更符合公平原則。Selection of accounting systems, ex: accounting basis or accounting policies, will affect the financial income and taxable income. Different accounting systems adopted under financial accounting or taxation accounting results from Book-Tax-Difference. Book-Tax-Difference is endured if the regulations or legal interpretations are conforming to the Principle of Taxation Under the Law, Ability-to-pay principle and principle of taxing according to the real facts. In this thesis, I would like to elaborate the unreasonable Book-Tax-Difference of Income from professional practice, revenue recognition of construction contract and gain or loss from evaluating short-term securities investment. These topics are in connection with the following tax issues: taxable basis, Imputation Credit Account and Undistributed Surplus Earnings. Based on the results of this thesis, sometimes the Tax Authority likes to issue tax interpretation ruling to raise the tax basis. For this question, we would like to expect that the tax regulations or legal interpreations have to in accordance with the Principle of Taxation Under the Law firstly. Exception legistating by act or regulations, it should also be comply with the Ability-to-pay principle and principle of taxing according to the real facts. Therefore, the taxation shall be more equitable between different taxpayer.論文審定書 謝辭……………………………………………………………………………………………………… i 中文摘要………………………………………………………………………………………………… iii Abstract……………………………………………………………………………………………………iv 第一章緒論...............................................................................................................................................1 第一節 問題意識與研究動機..............................................................................................................1 第一項 問題意識...........................................................................................................................1 第二項 研究動機...........................................................................................................................1 第二節 研究範圍與文獻回顧..............................................................................................................2 第一項 研究範圍............................................................................................................................2 第二項 文獻回顧............................................................................................................................2 第三節 研究架構與名詞定義..............................................................................................................3 第一項 研究架構............................................................................................................................3 第二項 名詞定義............................................................................................................................5 第二章會計制度之選擇與核實課徵原則................................................................................................8 第一節 會計制度 ..............................................................................................................................8 第一項 何謂會計制度...................................................................................................................8 第一款 會計制度之介紹..........................................................................................................9 第一目 會計制度之目的及制定依據.................................................................................9 第二目 會計制度之內容.....................................................................................................9 第二款 會計基礎與會計政策................................................................................................ 11 第一目 權責發生制........................................................................................................... 11 第二目 現金收付制...........................................................................................................13 第三目 會計政策之選擇與揭露.......................................................................................14 第三款 會計事項之認列........................................................................................................15 第一目 會計事項之認列時點...........................................................................................15 第二目 會計科目如何認列...............................................................................................18 第三目 損益變動與保留盈餘...........................................................................................21 第二項 會計制度之規範基礎.....................................................................................................24 第一款 財務會計之規範基礎................................................................................................24 第一目 規範範圍 ...............................................................................................................24 第二目 相關法規 ...............................................................................................................25 第二款 稅務會計之規範基礎................................................................................................26 第一目 規範範圍 ...............................................................................................................27 第二目 相關法規 ...............................................................................................................27 vi 第三款規範基礎競合之處理................................................................................................29 第三項 規範基礎間之差異.........................................................................................................29 第一款 永久性差異................................................................................................................30 第一目 免稅或不計入所得課稅之收益...........................................................................30 第二目 依稅法規定不得認列為成本費用或損失...........................................................31 第三目 依稅法定應予課稅之非會計收益.......................................................................31 第二款 暫時性差異................................................................................................................34 第一目 收入認列之差異...................................................................................................34 第二目 成本費用認列之差異...........................................................................................35 第二節 會計制度之選擇與核實課徵原則........................................................................................37 第一項 會計制度之選擇.............................................................................................................37 第一款 財務會計....................................................................................................................37 第一目 不容許選擇之規定...............................................................................................37 第二目 容許選擇空間之規定...........................................................................................38 第三目 未限制選擇空間之規定.......................................................................................40 第二款 稅務會計....................................................................................................................41 第一目 不容選擇之規定...................................................................................................41 第二目 容許選擇之規定...................................................................................................42 第三目 未限制選擇範圍之規定.......................................................................................43 第三款 財務會計與稅務會計之選擇....................................................................................43 第一目 採用與稅務會計不同之會計制度.......................................................................44 第二目 會計政策不一致之處理.......................................................................................45 第二項 核實課徵原則.................................................................................................................45 第一款 何謂核實課稅原則? ..................................................................................................46 第二款 核實課稅原則之法律依據........................................................................................47 第一目 以營利事業為稅捐主體.......................................................................................47 第二目 以個人為稅捐主體...............................................................................................47 第三目 淨額所得原則之延伸...........................................................................................48 第三款 核實課徵原則之實踐................................................................................................49 第三章執行業務者會計基礎與所得稅之課徵....................................................................................51 第一節 執行業務者之會計制度及其缺失....................................................................................51 第一項 執行業務者會計制度之規範.........................................................................................51 第一款 執行業務者之會計基礎............................................................................................51 第一目 所得稅法之規定...................................................................................................51 第二目 執行業務所得查核辦法.......................................................................................52 第二款 執行業務者之會計制度............................................................................................53 第一目 所得稅法之規定...................................................................................................53 第二目 執行業務所得查核辦法與執行業務者帳簿憑證設置取得保管辦法................53 第二項執行業務者與一般個人之區辨.....................................................................................55 第一款 執行業務者與其報酬之界定....................................................................................55 第二款 執行業務所得與薪資所得之區別實益....................................................................57 第三項 執行業務者採現金收付制之困境.................................................................................60 第一款 收入費用配合不一致................................................................................................60 第二款 損失不得認列之規定................................................................................................62 第三款 無盈虧互抵規定之適用............................................................................................63 第二節 會計基礎選擇之稅務議題................................................................................................65 第一項 核實課徵原則之違反.....................................................................................................65 第一款 虧損扣抵乃核實課徵原則之展現............................................................................65 第二款 平等課稅原則之違反................................................................................................66 第二項 稅捐法定主義之違反.....................................................................................................67 第三項 執行業務者會計基礎規範之改進.................................................................................70 第四章建造合約收入認列會計政策之選擇........................................................................................72 第一節 建造合約收入認列之會計處理............................................................................................72 第一項 財務會計之規定.............................................................................................................72 第二項 所得稅相關法規暨解釋函令之規定.............................................................................74 第三項 會計政策之選擇對當期損益及保留盈餘之影響.........................................................76 第一款 當期損益....................................................................................................................76 第二款 保留盈餘....................................................................................................................78 第二節 會計政策選擇財稅差異衍生之議題....................................................................................80 第一項 所得歸屬年度認定衍生之稅務爭議.............................................................................80 第一款 於個人股東之影響....................................................................................................81 第一目 個人股東獲配股利所得年度之認定...................................................................81 第二目 股東可扣抵稅額...................................................................................................82 第三目 小結.......................................................................................................................84 第二款 於營利事業之影響....................................................................................................84 第一目 未分配盈餘減除項目之認定.................................................................................84 第二項 未分配盈餘與股東可扣抵稅額制度之檢討.................................................................86 第一款 未分配盈餘制度........................................................................................................86 第二款 股東可扣抵稅額與股利所得扣繳定性之再討論....................................................87 第五章有價證券評價損益之會計處理與課稅議題............................................................................90 第一節 有價證券投資之會計處理與法律規定................................................................................90 第一項 有價證券之種類與會計處理.........................................................................................91 第一款 第 34 號公報適用前..................................................................................................91 第一目 有價證券之種類...................................................................................................91 第二目 有價證券之會計處理...........................................................................................92 第二款第 34 號公報及IFRS 之適用後..............................................................................101 第一目 有價證券之種類.................................................................................................101 第二目 有價證券投資之會計處理.................................................................................104 第三目 小結.....................................................................................................................109 第二項 有價證券投資重分類之會計處理............................................................................... 110 第一款 第 34 號公報適用前重分類之規定與會計處理.................................................... 110 第一目 重分類之規定.....................................................................................................110 第二目 重分類之會計處理............................................................................................. 110 第二款 第 34 號公報適用後重分類之規定與會計處理.................................................... 112 第一目 重分類之規定.....................................................................................................112 第二目 重分類之會計處理............................................................................................. 113 第三目 重分類會計處理釋例......................................................................................... 115 第二節 有價證券投資衍生之所得稅議題...................................................................................... 118 第一項 所得稅法暨相關解釋函令關於有價證券投資之規定............................................... 118 第一款 有價證券之估價與損益認列.................................................................................... 118 第一目 長期投資 ............................................................................................................. 118 第二目 短期投資 ............................................................................................................. 119 第二款 有價證券跌價損失與所得稅、未分配盈餘之計算................................................121 第一目 長期投資 .............................................................................................................121 第二目 短期投資 .............................................................................................................122 第二項 有價證券評價損益之課稅議題...................................................................................125 第一款 回升利益認列金額之認定......................................................................................125 第一目 現行實務認定情形.............................................................................................125 第二目 稅捐法定主義.....................................................................................................126 第三目 核實課徵原則.....................................................................................................128 第二款 彌補以往年度虧損於未分配盈餘之適用情形......................................................131 第一目 現行實務認定依據.............................................................................................132 第二目 稅捐法定主義.....................................................................................................132 第三目 核實課徵原則.....................................................................................................134 第六章結論.........................................................................................................................................137 第一節 研究結果回顧.....................................................................................................................137 第一項 會計制度之規範基礎及其選擇...................................................................................137 第二項 執行業務者之會計基礎選擇.......................................................................................138 第三項 建造合約損益認列會計政策之選擇...........................................................................139 第四項 有價證券評價損益之會計政策選擇及其會計處理...................................................139 第二節 結論與建議 ........................................................................................................................141 第一項 會計規範基礎之調和...................................................................................................141 第二項 會計基礎之選擇...........................................................................................................141 第三項未分配盈餘稅制之檢討...............................................................................................141 參考文獻.................................................................................................................................................1438084014 bytesapplication/pdf論文公開時間：2014/07/22論文使用權限：同意無償授權會計制度會計基礎會計政策財稅差異未分配盈餘股東可扣抵稅額核實課徵原則量能課稅原則thesishttp://ntur.lib.ntu.edu.tw/bitstream/246246/262430/1/ntu-103-R99a41026-1.pdf