指導教授：葛克昌臺灣大學：法律學研究所吳怡鳳Wu, Yi-FongYi-FongWu2014-11-262018-07-052014-11-262018-07-052014http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/262160捐贈扣除額係帶有引導納稅義務人投入財源予公益團體或政府之租稅優惠，故本研究主要由「公益性」出發，首先認為應以「公益性」之具否作為認定捐贈扣除額之要件，此外，現行法以合於民法總則規定之公益社團或財團作為適格受捐贈人，公益社團或財團之權責機關對其是否具公益性，並未實質把關，即衍伸若干問題。再來就實物捐贈之公益性問題為研究探討，首先實物捐贈與公益應具直接關連性，使捐贈之實物得直接為受捐贈人所用，惟若捐贈之實物無法直接為受捐贈人利用者，則類推適用遺產及贈與稅法之抵繳規定，即應以捐贈之實物「易於變價及保管」作為公益性認定之要件。另外，現行所得稅法對國防、勞軍及政府之捐贈無金額限制之規定，亦為實物捐贈氾濫之肇因。本文比較日本法制，認為應回復金額限制之規定，如因特殊重大事故，而有龐大之財政需求時得放寬限制，惟仍應有時限。最後，捐贈物之價值，應以捐贈物得否為受捐贈人直接使用為判斷基準。如受捐贈人得直接使用者，原則上應以取得之成本認定之，若納稅義務人不能或不願提出成本資料者，則以推計課稅而得之公平市價認定之；如捐贈物無法為受捐贈人直接利用，該捐贈物除應符合易於變價保管之要件外，應以該捐贈物變現後之價值認定之。Contributions and donations deduction is a tax incentive, and it induce people to donate. In the view of “public benefit”, the deduction is tenable in the condition of public benefit. According to the law, the educational, cultural, public welfare and charitable organizations or institutions should in accordance with the provisions of the Book of General Principles of the Civil Code relating to public welfare organization and foundations or in accordance with the provisions of other relevant acts and ordinances and are duly registered with the authority-in-charge, but the authority-in-charge doesn’t do substantive examination. In addition, the non-cash donation should have direct links with “public benefit”, and the donations in kind can be used by donatorius. If the donations in kind cannot be used directly, it should be easily cashable or storable. Besides, the most serious problem is that there is no limit to the amount of donations or contributions made for the support of national defense or troop-cheering or contributions to the government. The study compares the Income Tax Act in Japan and proposes that the rule should be amended. It should be set a limit to the amount of donations or contributions made for the support of national defense or troop-cheering or contributions to the government. If the government needs financial resources to stand for major accident or major policies , it can be untied but should have time limit. Last, the judgment of value different from the donation can be used by donatorius or not. If it can be used, the donators have to raise the data of costs ; Otherwise, the taxing authority has the right to estimate the price. The donation can be used directly, it should be liquidated.第一章 緒論 1 第一節 問題意識 1 第二節 文獻回顧 4 第三節 研究範圍與研究架構 5 第二章 捐贈扣除額之性質及其憲法界限 7 第一節 捐贈扣除額之性質 7 第一項 租稅之定義 7 第二項 稅法上各種減免之意義 8 第三項 租稅優惠之定義 9 第四項 捐贈扣除額之性質為租稅優惠 10 第一款 捐贈之動機 10 第二款 捐贈扣除額之誘導目的 12 第三款 納稅義務人對捐贈扣除額之花用有負擔能力 14 第二節 捐贈扣除額之憲法界限 15 第一項 法治國原則 15 第二項 補充性原則 19 第三項 平等原則與量能課稅原則 20 第四項 比例原則 25 第三節 小結 33 第三章 所得稅法上捐贈扣除額之規定 34 第一節 日本所得稅法捐贈扣除額之相關規定 34 第一項 寄附金控除 34 第二項 寄附金特別控除 36 第三項 東日本大地震關連寄附金之特別規定 38 第二節 我國捐贈扣除之相關法令 41 第一項 所得稅法第17條第1項第2款第2目之1 41 第二項 其他法令規定 44 第三節 捐贈金額之限制 48 第四節 稅基扣除法與稅額扣除法之選擇 51 第五節 捐贈對象之認定 53 第一項 我國所得稅法相關規定 53 第二項 相關解釋函令 54 第三項 法令規範之捐贈對象射程太廣 59 第六節 小結 60 第四章 我國實物捐贈之公益性問題研究 62 第一節 捐贈扣除額之要件 62 第一項 公、私法之行政任務一體性 62 第二項 捐贈扣除額與民法上贈與契約之關係 63 第一款 行政機關及法院見解 63 第二款 所得稅法上捐贈之定義 64 第三項 公法對私法之承接與調整 70 第二節 捐贈是否具公益性之認定權限 74 第一項 合於民法總則設立登記之公益社團及財團 74 第二項 公益性團體與非營利團體 77 第三項 公益團體、中間團體與共益性團體 82 第四項 依其他關係法令向主管機關登記或立案成立之組織 83 第五項 公益性認定之權責機關 84 第六項 小結 86 第三節 實物捐贈之公益性認定問題 87 第一項 現金支付原則與實物捐贈 87 第一款 稅捐以金錢支付為原則，實物支付為例外 87 第二款 遺贈稅法之抵繳與所得稅法之實物捐贈 87 第三款 實物捐贈與公益之直接關連性 90 第四節 小結 93 第五章 實物估價、核實課徵與實質課稅原則 95 第一節 實物捐贈之估價問題 95 第一項 我國實務上實物捐贈類型 95 第二項 時價之認定 99 第三項 稅法之評價一致性問題 103 第四項 稽徵機關採用之估算方式 104 一、 以取得之成本計算 104 二、 以客觀明確之市價計算 105 三、 實際出售價格 107 四、 對實務估價方式之評價 109 第二節 稅基認定與實質課稅原則、核實課徵及推計課稅 111 第一項 釋字705號有關稅基計算之爭議 111 第二項 實質課稅原則與核實認列 113 第三項 核實認列與推計課稅 114 第三節 合法節稅、脫法避稅與違法漏稅 116 第四節 小結 119 第六章 結論與建議 121 參考文獻 126 附錄一：財團法人設立及監督法規一覽表 130 附錄二：有關捐贈之實物價值認定法院判決彙整 1322391812 bytesapplication/pdf論文公開時間：2019/03/09論文使用權限：同意有償授權(權利金給回饋學校)非現金捐贈租稅優惠捐贈扣除額稅基扣除稅額扣除thesishttp://ntur.lib.ntu.edu.tw/bitstream/246246/262160/1/ntu-103-R98a21072-1.pdf