指導教授：葛克昌臺灣大學：法律學研究所林柏霖Lin, Po-LinPo-LinLin2014-11-262018-07-052014-11-262018-07-052014http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/262175稅務訴訟上，成本費用之扣除往往成為雙方當事人攻防的重點，又外銷佣金之扣除事涉境外因素，相較於國內佣金支出之稽核，在真實性之要件判斷上存有某程度之困難，且是否具備合理性及必要性，亦非如同一般情形可以比擬，是以，境外佣金有其特別之處。惟成本費用之扣除本為客觀淨所得原則的展現，因其欠缺所得支配的可能性，本來就無負擔稅捐能力，自應從營利事業所得稅的計稅基礎中予以減除。但若未能在法規要件上予以合理的把關，不僅徒增納稅人與稽徵機關間的對立，浪費行政、司法資源，更是形骸化量能平等負擔的要求，而不利整體稅捐環境。 觀察近年實務，常見營利事業列報「境外佣金」遭國稅局質疑支付的真實性與必要性，而遭剔除補稅，固然境外仲介勞務的事實客觀上不易查核，易生漏稅弊端─「企業主藉支付佣金之名，行境外分配盈餘之實」，惟中小企業財力不比上市櫃公司，有能力設置境外分支機構，推展外貿有時不得不仰賴境外中介商，過於嚴苛的佣金認定標準，對中小企業亦有失公允。 本論文將著重外銷佣金扣除之相關討論，諸如舉證責任分配、查核準則第92條與稽徵機關所要求的協力義務是否合理、推計課稅要件之檢討以及相關背景之原理原則及爭議，以期能拋磚引玉激發更多討論的漣漪，或許可作為稅務訴訟改革的試金石，更能保障納稅人權利之深化。This paper is about the burden of proof and indirect method of proving taxable income of export commission. We discuss the issue that what is the appropriate way to allocate the burden of proof and the problems in the court. Then whether the obligation of cooperation in export commission is rational or not? What is the legal effect that the taxpayer violate his obligation of cooperation? If there any inconformity compared to the academia that the elements of export commission is proper or not? We collect the associated judgment and analysis the above issue. Hoping that we can get more respond about the result and stimulate the court to take this opinion seriously. Finally, wish we can deepen the protection of the taxpayers'' interest.第一章 緒論1 第一節 研究動機1 第二節 研究方法與範圍2 第三節 研究架構3 第二章 外銷佣金之規範基礎及背景資料4 第一節 法規範基礎─營利事業所得稅查核準則第92條4 第二節 外銷佣金為國稅局稽核之重點項目8 第三節 小結12 第三章 舉證責任之迷思與重新定位14 第一節 概說14 第二節 稅務訴訟之本質15 第一項 職權探知主義與辯論主義之區別15 第二項 我國稅務訴訟採職權探知主義15 第三節 稅務訴訟舉證責任之內涵及檢討18 第一項 主、客觀舉證責任之意義與爭議18 第二項 客觀舉證責任分配之介紹與批評22 第三項 破除規範說之主導地位？35 第四節 稅務訴訟舉證責任與租稅法律主義之關係37 第五節 小結41 第四章 協力義務與推計課稅之概念釐清43 第一節 概說43 第二節 協力義務之意義與性質45 第一項 協力義務之意義及緣由45 第二項 協力義務之法規範內容47 第三項 協力義務與職權調查之相互影響替代52 第四項 協力義務係義務或負擔？56 第三節 協力義務之合憲性與界限57 第一項 協力義務之合憲性與應遵守的原理原則58 第二項 協力義務之界限63 第四節 違反協力義務之主要法律效果─推計課稅66 第一項 概說67 第二項 推計課稅之意義及其緣由69 第三項 推計課稅合憲性74 第四項 推計課稅之界限76 第五項 推計課稅之相關爭議78 第五節 小結80 第五章 外銷佣金之法院判決歸納與整理82 第一節 類型化境外佣金扣除之客觀事實83 第一項 是否有居間仲介事實有所爭議83 第二項 是否為外銷佣金之定性有所爭議102 第二節 舉證責任之分配法則103 第三節 協力義務概念及其違反之效果108 第一項 境外佣金與協力義務之交錯關係108 第二項 依查得資料或同業利潤標準推計課稅有所爭議109 第四節 小結111 第六章 外銷佣金扣除之再審思113 第一節 民法與稅法在憲法上調和114 第一項 民法優先與稅法獨立之相互拉鋸114 第二項 現代意義下的公、私法競合116 第三項 小結117 第二節 客觀淨所得保障原則之貫徹118 第三節 納稅人權利之保護121 第一項 人性尊嚴與人格發展之尊重122 第二項 納稅義務人之誠實推定制度129 第三項 小結131 第四節 外銷佣金之要件檢討132 第一項 查核準則法位階之質疑133 第二項 不甚合理之協力義務與推計課稅135 第三項 客觀舉證責任之重新定位138 第五節 小結139 第七章 結論140 參考文獻143 附錄1515935639 bytesapplication/pdf論文公開時間：2014/08/25論文使用權限：同意有償授權(權利金給回饋本人)外銷佣金主觀舉證責任客觀舉證責任舉證責任分配職權調查主義稅務訴訟協力義務推計課稅查核準則第92條thesishttp://ntur.lib.ntu.edu.tw/bitstream/246246/262175/1/ntu-103-R98a21076-1.pdf