王文宇臺灣大學：法律學研究所馮昌國2007-11-262018-07-052007-11-262018-07-052004http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/52449公開發行公司財務報表參與者民事責任之研究—以會計人員、會計師及董事責任為核心 摘 要 自從有財務報表之後，財報舞弊與詐欺便從來不曾停止，舉凡國外WorldCom案、Enron案等，國內則有丸大案、順大裕案、東隆五金案、乃至最近之博達案，無一不與財務報表制度有關，本論文乃企圖就層出不窮的財務報表詐欺舞弊等案件，建立一套可操作的民事責任系統。 本論文首先於第二章簡單介紹財務報表（主要包括資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益變動表）之概念，分別從會計人眼中及法律人眼中分析闡釋財務報表之內涵、功能及在法規上之意義，以利特定規範適用之操作，並從內部使用者、外部使用者之使用目的進行分析。第三章介紹財務報表製作的流程，以不同參與者作為分類基準，分別介紹會計人員、會計師、董事會之階段任務及功能，藉以瞭解財務報表程序究竟先後由哪些參與者經手，才能清楚的釐清不同參與者的階段責任。第四章則分別由各階段財務報表參與製作者，包括會計人員、會計經理、會計師及董事會之職務內容，析論在法律上之契約定性，以界定出其應履踐之義務內涵注意義務及應負之責任標準。第五章命名為「不聽話的財務報表製作者」，於本章中介紹各主體義務違反時可能發生之法律效果，亦即析述：何等財報利用者可在何種情形、要件之下，對義務主體，依據何種請求權基礎而主張義務主體應負契約及侵權責任。而綜觀本文前述關於會計人員、會計師、董事等之階段任務分析、及其義務內涵與不履行立法者所課義務時所應負擔之民事責任，本論文企圖從民事責任追究的角度來看，找出：把最重的民事責任負擔放在誰身上，才能用最低的成本達到最好的預防效果？分別從會計人員、會計師、與董事會三組人馬分析其擔負責任之防範效果之優劣及擔負責任以防堵弊案之可行性 ，並提供將來立法論之參考。公開發行公司財務報表參與者民事責任之研究 —以會計人員、會計師及董事責任為核心 指導教授：王文宇 博士 研究生：馮昌國 1. 緒論 8 1.1. 研究動機 8 1.2. 研究方法 8 1.2.1. 研究素材 8 1.2.2. 方法論 8 1.3. 研究範圍 9 1.4. 論文架構 11 2. 財務報表之內涵、種類與功能 12 2.1. 財務報表之內涵與種類 12 2.1.1. 會計人眼中的財務報表 12 2.1.1.1. 資產負債表 13 2.1.1.2. 損益表 16 2.1.1.3. 現金流量表 18 2.1.1.4. 業主（股東）權益變動表 19 2.1.2. 法律人眼中的財務報表 19 2.1.2.1. 商業會計法 19 2.1.2.1.1.資產負債表 20 2.1.2.1.2.損益表 20 2.1.2.1.3.現金流量表 21 2.1.2.1.4.股東權益變動表 22 2.1.2.2. 公司法 23 2.1.2.3. 證券交易法 24 2.1.3. 小結 31 2.2. 財務報表之使用者 32 2.2.1. 內部使用者 33 2.2.2. 外部使用者 33 2.2.3. 小結 34 2.3. 財務報表之目的 34 2.3.1. 內部使用者使用財務報表之目的 35 2.3.2. 外部使用者使用財務報表之目的 35 2.3.2.1. 幫助投資與授信決策 35 2.3.2.2. 幫助評估投資與授信之現金流量 36 2.3.2.3. 報導企業之經濟資源、對資源之請求權、及資源與請求權之變動 37 2.3.2.4. 報導企業之經營績效 37 2.3.2.5. 報導企業之流動性、償債能力及資金之流量 38 2.3.2.6. 評估管理當局運用資源之責任與績效 38 2.3.2.7. 解釋財務資料 38 2.4. 財務報表之分析 39 2.5. 財務報表之侷限 40 3. 財務報表製作之流程--財報製作之參與者 41 3.1. 總說 41 3.2. Step 1：會計人員製作財務報表 42 3.2.1. 總說： 42 3.2.2. 階段主體：會計人員 43 3.2.2.1. 會計人員之意義與編制 44 3.2.2.2. 會計人員之選任 44 3.2.3. 階段行為：暫結財務報表 45 3.2.4. 階段期限 45 3.2.5. 階段移轉 47 3.2.6. 小結 48 3.3. Step 2：會計師查核簽證 49 3.3.1. 階段主體：會計師 49 3.3.1.1. 會計師之資格 49 3.3.1.1.1. 積極資格 49 3.3.1.1.2. 消極資格 50 3.3.1.2. 會計師之選任 50 3.3.1.3. 會計師之業務 51 3.3.1.3.1. 法定業務與非法定業務 51 3.3.1.3.2. 遵循性業務與非遵循性業務 55 3.3.2. 階段行為：查核簽證 59 3.3.2.1. 查核簽證 59 3.3.2.1.1. 簽證之內涵 60 3.3.2.1.2. 簽證之功能 60 3.3.2.1.3. 簽證之規範依據 62 3.3.2.1.4. 簽證之流程 64 3.3.3. 階段期限：依具體契約約定 66 3.3.4. 階段移轉 67 3.4. Step 3：董事會造具財務報表 67 3.4.1. 階段主體：董事會 67 3.4.1.1. 董事會成員之資格 67 3.4.1.1.1. 積極資格 67 3.4.1.1.2. 消極資格 68 3.4.1.2. 董事之選任 69 3.4.2. 階段行為：造具表冊 69 3.4.3. 階段期限 69 3.4.4. 階段終結 70 4. 聽話的財務報表參與者 71 4.1. 總說 71 4.2. 聽話的會計人員 71 4.2.1. 總說 71 4.2.2. 依與公司間契約之本旨履行義務 71 4.2.2.1. 會計經理：經理人契約或僱傭契約 71 4.2.2.2. 經辦會計人員：僱傭契約 72 4.2.3. 聽話的甜頭：法律效果 72 4.3. 聽話的會計師 73 4.3.1. 總說 73 4.3.2. 依審計契約債之本旨履行義務 74 4.3.2.1. 概說：審計與審計契約 74 4.3.2.1.1. 審計之意義 74 4.3.2.1.2. 審計契約之意義 77 4.3.2.2. 審計契約之性質 78 4.3.2.2.1. 承攬契約說 78 4.3.2.2.2. 委任契約說 79 4.3.2.2.3. 無名契約說 81 4.3.2.2.4. 小結 81 4.3.2.3. 審計契約之成立與生效 102 4.3.2.4. 審計契約之內容與履行：審計契約義務群 103 4.3.2.4.1. 概說 103 4.3.2.4.2. 審計契約債務人之給付義務： 108 4.3.2.4.3. 附隨義務 123 4.3.3. 聽話的甜頭：法律效果 125 4.4. 聽話的董事會 125 4.4.1. 總說 125 4.4.2. 依董事服務契約債之本旨履行義務 126 4.4.2.1. 董事服務契約之性質 126 4.4.2.2. 董事服務契約之內容與履行：董事服務契約之義務群 127 4.4.2.2.1. 給付義務 127 4.4.2.2.2. 附隨義務：忠實義務 130 4.4.3. 聽話的甜頭 131 5. 不聽話的財務報表參與者 131 5.1. 總說：財務報表舞弊 131 5.1.1. 營收過早入帳或品質有問題 132 5.1.2. 列記虛構之營收，以增加盈餘 132 5.1.3. 利用一次性利得來虛增盈餘 133 5.1.4. 將本期費用移轉至後期或前期，以降低本期成本，提高本期利潤 133 5.1.5. 未依法列記負債或以不當方式短列負債，以增加公司價值 133 5.1.6. 將本期營收移轉至後期，以呈現公司成長之假象 134 5.1.7. 將未來費用以特別支出之名義移轉至本期，降低未來成本以增加未來營收 134 5.2. 不聽話的會計人員 134 5.2.1. 契約責任 135 5.2.2. 侵權責任 135 5.3. 不聽話的會計師：未妥善執行財務報表報查核簽證 136 5.3.1. 契約責任 136 5.3.1.1.履行利益之債務不履行責任（二二七條一項） 136 5.3.1.2.瑕疵擔保 136 5.3.1.3.固有利益之債務不履行責任（二二七條二項） 137 5.3.1.3.1.對債權人 137 5.3.1.3.2.對債務人 137 5.3.2. 侵權責任 137 5.3.2.1.民法第一百八十四條一項前段： 138 5.3.2.2.民法第一百八十四條第一項後段 141 5.3.2.3.民法第一百八十四條第二項： 143 5.3.2.3.1.保護他人之法律？ 144 5.2.2.3.2.會計師不實簽證財務報表得否適用民法第一百八十四條第二項 145 5.3.2.3.3.小結 149 5.3.2.4.民法第一百九十一條之三？ 150 5.3.2.5.會計師法第十八條 154 5.2.3.6.證券交易法第二十條 162 5.4. 不聽話的董事會：未善盡財務報表造具義務 167 5.4.1. 契約責任：公司法第二十三條第一項 168 5.4.1.1. 善良管理人注意義務之違反 168 5.4.1.2. 忠實義務之違反 168 5.4.2. 侵權行為責任 169 5.4.2.1. 民法第一百八十四條 169 5.4.2.2. 民法第二十八條 170 5.4.2.3. 公司法第二十三條第二項 170 5.4.2.4. 證券交易法第二十條 172 6. 代結論—菜不好吃怪廚子？誰來負責最適當？ 173853082 bytesapplication/pdfen-US財務報表董事會計師民事責任公開發行會計人員AccountantCivil LiabilityPublic OfferFinancial StatementsDirectorCPAthesishttp://ntur.lib.ntu.edu.tw/bitstream/246246/52449/1/ntu-93-R90a21025-1.pdf