葛克昌臺灣大學:法律學研究所高汪瑜Kao, Wang-YuWang-YuKao2010-05-052018-07-052010-05-052018-07-052008U0001-2808200802025600http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/1795461998年以來我國採行股東階段實施「設算扣抵制」及公司階段兼實施「分稅率制」就未分配盈餘加徵10％的兩稅合一制度，然而，兩稅合一制度實施迄今已屆10年，無論是經濟環境、財政、貿易狀況，甚至是國際發展之趨勢都已經有了重大的轉變。目前兩稅合一制度之國際發展趨勢，就個人股東而言，乃由「獨立課稅制」及「設算扣抵制」朝向「部分股利免稅制」發展；就公司股東而言，則以採用「參與免稅法」之國家居多，且部分國家已由「間接扣抵法」朝向「參與免稅法」發展。且我國現行對未分配盈餘加徵10％的「分稅率制」世界上已少有國家採用；「設算扣抵制」將造成對於外國股利及外國股東之雙重歧視，不利於國際資金之自由流動，違反資本輸出中立及資本輸入中立原則。此外，我國原則上並未採取任何消除跨國公司間股利經濟性重複課稅之措施，將加重我國跨國企業整體之租稅負擔，不利於跨國企業之國際競爭能力。本文建議應積極考慮廢除現行操作相當繁複之「分稅率制」及「設算扣抵制」，改為「部分股利免稅制」；同時應引進「參與免稅法」以消除我國跨國公司間股利之經濟性重複課稅。In order to slove the problem of economic double taxation on dividends, imputation and split-rate systems have been introduced to Taiwan since 1998. The imputation system in Taiwan relieves economic double taxation on dividends by means of giving imputation credits at the shareholders’ level while the split-rate system imposes additional 10% tax rate on corporate retained earnings. However, countries adopting either imputation or classic system have changed their paths to reduced-dividend systems recently and very few countries adopt split-rate system nowadays. Furthermore, more and more countries adopt participation exemption methods rather than indirect methods to reduce economic double taxation on international inter-corporate dividends. These are current trends in the development of integrating corporate and individual income taxes all over the world. The reason behind the phenomenon is because the imputation system which discriminates against foreign dividends and shareholders can result in obstacles to cross-border movement of capital. Last, lacking relief of international double taxation on iner-corporate dividends may cause competitive disadvantages for Taiwanese corporations in the global market. Therefore, this article suggests that we should adopt reduced-dividend systems instead of imputation systems and introduce participation exemption methods to relive economic double taxation on dividends.口試委員審定書 I辭 II文摘要 IV文摘要 V一章 緒論 1一節 問題意識 1二節 名詞定義 2三節 研究範圍及限制 4四節 研究方法 4五節 論文架構 5二章 股利所得與兩稅合一制度 6一節 股利所得之概念 7、 本國股利所得及跨國股利所得 7、 本國股利所得 7、 跨國股利所得 7、 跨國股利所得與課稅管轄權 9、 課稅管轄權之概述 9一) 課稅管轄權之意義及其界限 9二) 課稅管轄權之競合 10三) 國際間重複課稅之消除 11、 跨國股利所得與課稅管轄權之競合 12一） 法律性重複課稅 13二） 經濟性重複課稅 14、 小結 15二節 兩稅合一制度之介紹與比較 17、 兩稅合一制度採擇之基本思想 17、 公司課稅正當性之爭議 17一） 肯定說 18二） 否定說 18三） 本文見解 19、 股利所得經濟性重複課稅有無消除必要？ 20、 兩稅合一制度涉及之稅法基本原則 21、 量能課稅原則 21、 稽徵經濟原則 21、 租稅中立原則 22一） 概論 23二） 資本輸出中立與資本輸入中立原則 26、 兩稅合一制度介紹 29、 公司與個人股東間 30一) 獨立課稅制 31二) 兩稅合一制度 32、 公司與公司股東間 38一) 間接扣抵法 39二) 參與免稅法 42三節 兩稅合一制度之比較 43、 租稅負擔之差異 43、 公司與個人股東間 43一） 租稅負擔之基本差異 43二） 跨國股利所得租稅負擔之差異 47、 公司與公司股東間 50、 相關稅法基本原則之檢討 52、 公司與個人股東間 53、 公司與公司股東間 54四節 小結 55三章 我國現行兩稅合一制度及所面臨之問題 56一節 我國現行兩稅合一制度之介紹 56、 現行所得稅法之規定 57、 現制下對於本國股利所得之規定 57一） 法規依據 57二） 法規分析 59、 現制下對於跨國股利所得之規定 61一） 法規依據 61二） 法規分析 62、 小結 66、 現有租稅協定對於跨國股利所得之規定 69、 關於股利之規定 70、 消除重複課稅之規定 72一） 消除法律性重複課稅之規定 72二） 消除經濟性重複課稅之規定 75、 小結 79、 現行制度造成跨國股利所得經濟性重複課稅 80二節 我國現行兩稅合一制度所面臨之問題 80、 對於跨國股利所得之雙重歧視 81、 對於外國股東之歧視 82、 對於外國股利之歧視 83、 增加跨國企業之總租稅負擔 83、 並未採取參與免稅法 84、 亦未採取間接扣抵法 85、 保留盈餘加徵10%之負面影響 86、 提高徵納雙方之稽徵成本及遵循成本 87、 影響營利事業自有資金之靈活運用 87、 無法正確反映營利事業實際保留盈餘 88三節 小結 89四章 外國兩稅合一制度與國際發展趨勢 91一節 外國兩稅合一制度之介紹與比較 91、 公司與個人股東間 91、 採用獨立課稅制國家 91一） 奧地利 91二） 丹麥 92三） 瑞典 92四） 瑞士 93五） 中國大陸 93、 採用設算扣抵制國家 94一） 澳洲 94二） 加拿大 95三） 紐西蘭 97四） 英國 98、 採用股利免稅制國家 99一） 希臘 99二） 比利時 99三） 冰島 99四） 俄羅斯 100五） 土耳其 100、 各國之制度比較 101、 公司與公司股東間 102、 採用間接扣抵法之國家 102一） 日本 102二） 中國大陸 103三） 英國 105四） 美國 105、 採用參與免稅法之國家 107一） 奧地利 107二） 比利時 107三） 丹麥 108四） 芬蘭 108五） 法國 109六） 荷蘭 110七） 瑞典 110八） 瑞士 111、 兼採間接扣抵法及參與免稅法之國家 112─加拿大 112、 各國制度之比較 112二節 兩稅合一制度之國際發展趨勢 114、 公司與個人股東間 115、 獨立課稅制朝向部分股利免稅制發展 115一） 美國 115二） 荷蘭 116、 設算扣抵制朝向部分股利免稅制發展 117一） 歐洲法院之關鍵性判決 119. Anneliese Lenz案 119. Petri Manninen案 123. 歐洲法院判決對歐盟及非歐盟成員國之影響 126二） 歐盟成員國中廢除設算扣抵制之國家 127. 愛爾蘭 127. 德國 128. 義大利 129. 法國 129. 芬蘭 130三） 歐盟成員國以外廢除設算扣抵制之國家 131. 新加坡 132. 挪威 132、 公司與公司股東間 133、 採取參與免稅法之國家居多 133、 間接扣抵法朝向參與免稅法發展 134一） 德國 134二） 澳洲 135三節 小結－外國立法例對我國之借鑑意義 136、 設算扣抵制將不利國際資金之自由流動 136、 應設法消除直接投資之經濟性重複課稅 137、 股利所得及證券交易所得應相同對待 137五章 結論與建議 140一節 結論 140二節 兩稅合一制度變革之具體建議 142考文獻 144錄一 152錄二 154錄三 170application/pdf7767130 bytesapplication/pdfen-US兩稅合一股利所得經濟性重複課稅設算扣抵制對外國股東之歧視對外國股利之歧視部分股利免稅制間接扣抵參與免稅法資本輸出中立資本輸入中立IntegrationDividend incomeEconomic double taxationImputation systemDiscrimination against foreign shareholdersDiscrimination against foreign dividendsReduced-dividend systemsIndirect credit methodsParticipation exemption methodsCapital export neutralityCapital import neutralitythesishttp://ntur.lib.ntu.edu.tw/bitstream/246246/179546/1/ntu-97-R94a21066-1.pdf