黃茂榮臺灣大學：國家發展研究所石登祺2007-11-272018-06-282007-11-272018-06-282005http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/57149關於營利事業所得的含義，非無爭議。有主張營利事業所得概括指營利事業之各項所得；亦有主張營利事業所得應僅限於營業上之交易收入，又所得額的計算影響人民之財產權，故在計算所得額之前，首先有必要就其計算基礎，即得作為稅基適格之稅捐財加以確定之必要。其次，成本費用乃屬所得額計算之減項，理論上應核實認列，本文於澄清營利事業所得的概念之後，緊接著探討所得額計算之各減項的認定標準。再者，由於納稅乃人民之義務，營利事業於法定期限內應自動報繳所得稅，如果營利事業違反報繳義務，其效果如何？最後，為減輕稽徵機關之查帳負荷，課以特定營利事業應委託會計師簽證申報之義務，在簽證申報案件中，會計師之簽證對象及範圍為何？如何實施簽證？若為不實簽證，其效果又如何？本文一併討論之。目　　錄 第一章　緒論……………………………………...……………………. 1 第一節　問題提出………………………………………………………………... 1 第二節　研究範圍與研究方法…………………………………………………... 1 第三節　論文架構及提要………………………………………………………... 1 第二章　營利事業所得的概念…………..………….……………….… 3 第一節 　前言…………………………….…………………………………...…... 3 第二節 　營利事業所得的概念…………………………………………………... 4 第三節　非所得……………………………………………………………….….. 6 第一款　未實現之所得…………………………………………………….….. 6 第二款　損害賠償或保險給付…………………………………………….….. 6 第四節　所得的課稅排除…………………………………………………….….. 6 第三章　營利事業所得的量化…………….……………………….….. 8 第一節　前言……………………………………………………………………... 8 第二節　各項計算要素的認定標準…..….………………………………….…... 8 第一款　收入…………………………………………………………………... 8 第二款　成本及費用………………………………………………………..10 第一目　前言…………………..……………………………………………10 第二目　營業成本及營業費用的區別……………………………………..10 第三目　營業費用的種類及認列標準………………………………….….11 一、薪資……………………….……….…………………………………11 二、租金支出……..………………………………………………………14 三、文具用品……………………………………………………………..15 四、旅費…………………………………………………………………..15 五、運費…………………………………………………………………..15 六、郵電費………………………………………………………………..15 七、修繕費………………………………………………………………..16 八、廣告費用……………………………………………………………..16 九、捐贈…………………………………………………………………..18 十、交際費…………….………………………………………………….19 十一、職工福利…………………………………………………………..23 十二、水電瓦斯費………………………………………………………..24 十三、保險費……………………………………………………………..24 十四、雜項購置…………………………………………………….…….25 十五　勞務費……………………………………………………….…….25 十六　研究發展費………………………………………………………..25 十七、訓練費……………………………………………………………..26 十八、建立國際形象品牌費用…………………………………………..27 十九、權利金支出………………………………………………………..27 二十、伙食費……………………………………………………………..27 二一、書報雜誌…………………………………………………………..28 二二、棧儲費……………………………………………………………..28 二三、佣金支出…………………………………………………………..28 二四、燃料費……………………………………………………………..29 二五、折舊………………………………………………………………..29 二六、各項耗折及攤銷…………………………………………………..30 二七、商品盤損…………………………………………………………...32 二八、其他費用……..……………………………………………………32 第四目　營業外費用……..…………………………………………….…...33 一、 借款利息……………………………………………………………..33 二、 兌換虧損……………………………………………………………..36 三、 投資虧損……………………………………………………………..37 四、 出售資產虧損………………………………………………………..37 第三款　損失…………………………………………………………………..38 一、呆帳損失……………………………………………………………..38 二、外銷損失……………………………………………………………..39 三、災害損失………………….………………………………………….39 四、年度虧損……………………………………………………………..41 第四款 稅捐…………………………………………………………………..43 第三節　所得額之計算與確定…………………………………………………..43 第四節　小結……………………………………………………………………..44 第四章　營利事業對所得稅之報繳………………...……………....…46 第一節　前言……………………………………………………………………..46 第二節　營利事業所得稅之報繳………………………………………………..46 第一款　報繳期限及應附文件………………………………………………..47 第一目　應申報期限………………………………………………………..47 第二目　結算申報書及應附文件…………………………………………..47 第二款　違反申報義務的法律效果…………………………………………..48 第一目　遲延申報…………………………………………………………..49 第二目　未依法申報………………………………………………………..51 一、 短報或漏報…………………………………………………………..51 二、 未申報………………………………………………………………..54 第三節　繳納前之協力義務……………………………………………………..54 第一款　營業登記……………………………………………………………..54 第一目　應辦理營業登記之營利事業……………………………………..55 第二目　不依法辦理營業登記之法律效果………………………………..58 第二款　設帳及帳冊保存義務………………………………………………..59 第一目　前言………………………………………………………………..59 第二目　營利事業應設帳簿………………………………………………..59 一、 應設帳簿依營業類別而有不同……………………………………..60 二、 應設帳簿依營業規模及是否採獨立會計制度而增減……………..60 三、 境外營利事業之設帳義務…………………………………………..62 四、 帳簿的使用、保持及查驗…………………………………………..62 第三目　會計事項之處理及財務報表……………………………………..63 一、 登帳…………………………………………………………………..63 二、 財務報表之製作……………………………………………………..64 第四目　帳冊憑證之保存…………………………………………………..65 一、 帳簿留置場所………………………………………………………..65 二、 保存期限……………………………………………………………..65 三、 保存方式……………………………………………………………..66 第五目　憑證之取得………………………………………………………..68 一、 取得憑證作為交易事項之證明……………………………………..68 二、 逾時取得憑證………………………………………………………..70 三、 取得憑證錯誤………………………………………………………..71 第六目　帳冊憑證之保持應足以正確計算所得額………………………..72 一、 帳簿損壞或滅失……………………………………………………..72 二、 財務報告……………………………………………………………..73 三、 保存憑證義務………………………………………………………..73 四、 取得合法原始憑證…………………………………………………..75 （一）法定原始憑證…………………………………………………..75 1、營業收入………………………………………………………75 2、進貨進料………………………………………………………76 3、薪資支出……………………………………………………….77 4、租金支出……………………………………………………….78 5、文具用品……………………………………………………….78 6、旅費支出……………………………………………………….78 7、運費…………………………………………………………….79 8、郵電費…………………………………………………………. 79 9、修繕費………………………………………………………….80 10、廣告費……..………….………………………………………80 11、捐贈…………..……….………………………………………81 12、交際費…………..…….………………………………………82 13、職工福利…………..…..………………………………………82 14、水電瓦斯費……………………………………………………82 15、保險費…………………………………………………………82 16、雜項購置………………………………………………………83 17、勞務費…………………………………………………………83 18、權利金…………………………………………………………83 19、伙食費…………………………………………………………83 20、書報雜誌………………………………………………………84 21、棧儲費…………………………………………………………84 22、佣金……………………………………………………………84 23、燃料費…………………………………………………………85 24、呆帳損失………………………………………………………85 25、利息……………………………………………………………86 26、投資損失………………………………………………………86 27、商品報廢………………………………………………………86 28、災害損失………………………………………………………87 29、其他費用或損失……………………………………………...88 （二）憑證不足之效果…………………………………………………88 1、營業收入與憑證金額不一致…………………………………..88 2、成本費用與憑證金額不一致…………………………………..88 第四節　繳納後之協力義務……………………………………………………..89 第一款　帳冊憑證提示義務…………………………………………………..89 第五節　小結……………………………………………………………………..90 第五章　代理申報及稅務簽證…………………………...…………....92 第一節　前言……………………....……………………………………………..92 第二節　稅務簽證的性質………………………………………………………..92 第三節　「稅務簽證」契約之當事人…………………………………………..93 第一款　委託人：營利事業……………………………………………………93 第二款　受託人：會計師………………………………………………………94 第四節　營利事業所得稅申報之簽證…………………………………………..94 第一款 概說………………………………………………………………..…94 第二款　稅務簽證的實施……………………………………………………..95 第一目　查核工作之預備…………………………………………………..95 一、查核前之資料蒐集與紀錄…………………………………………..95 二、會計作業真確性評估…………………………………………………96 三、查核方法及程序之決定………………………………………………96 第二目　會計事項之查核簽證……………………………………………..96 一、資產負債淨值科目之查核……………………………………………96 （一）總分類帳之查核………………………………………………..96 （二）個別科目之查核………………………………………………..97 1、庫存現金………………………………………………………97 2、銀行存款………………………………………………………97 3、短期投資與長期投資…………………………………………98 4、應收票據與應收帳款…………………………………………98 5、其他應收款……………………………………………………99 6、存貨……………………………………………………………99 7、預付款項………………………………………………………100 8、其他流動資產…………………………………………………100 9、固定資產、遞耗資產及無形資產……………………………100 10、其他資產……………………………………………………..101 11、短期借款…………………………………………………….102 12、應付票據及應付帳款……………………………………….102 13、其他應付款項……………………………………………….102 14、預收款項…………………………………………………….102 15、其他流動負債……………………………………………….103 16、長期負債…………………………………………………….103 17、應付公司債………………………………………………….103 18、其他負債…………………………………………………….103 19、業主權益…………………………………………………….104 二、損益科目之查核…………………………………………………….104 （一）申報書所列損益科目之查核…………………………………..104 （二）個別科目之查核………………………………………………..105 1、營業收入及非營業收入………………………………………105 2、營業成本………………………………………………………106 3、各項損失及費用………………………………………………107 三、課稅所得額及稅額計算之查核…………………………………….108 （一）以往年度營業虧損之扣除……………………………………..108 （二）免稅所得………………………………………………………..108 （三）國外及大陸稅額之扣抵………………………………………..108 （四）投資抵減稅額…………………………………………………..109 四、股東可扣抵稅額帳戶之查核………………………………………..109 五、未分配盈餘申報之查核……………………………………………..109 六、合併申報之查核……………………………………………………..109 第三目　提出查核報告………………………………………………... 110 第五節　小結……………………………………………………………………110 第六章　結論………………………………………………………. ...113 參考書目…………………………………………………………….115468331 bytesapplication/pdfen-US營利事業所得報繳簽證income taxdeclarationburden of proofbusinessthesishttp://ntur.lib.ntu.edu.tw/bitstream/246246/57149/1/ntu-94-R88341016-1.pdf