杜榮瑞臺灣大學：會計學研究所翁重鈞2007-11-282018-06-292007-11-282018-06-292004http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/61658中央政府釋股收入暨歲入保留數之允當表達暨適法性研究 摘 要近年來中央政府財政赤字居高不下且持續擴大，政府債務負擔沉重，而釋股收入保留數等歲入來源之可靠性備受質疑。本研究發現，政府決算編列鉅額歲入保留數（大部分為釋股保留數），由於其認列時點有所疑慮，影響某些年度決算當年之年度歲計賸餘（或短絀）金額，平衡表上同時出現年度賸餘與舉債增加之矛盾現象；而釋股投資收益之認列及究竟系屬資本門抑或經常門，則影響當年度中央政府預算之規模、舉債之額度，乃至中央政府施政之規劃與執行。因之，中央政府釋股投資收益之分類及釋股收入保留數之認列與經常門財政赤字允當表達之關聯性暨適法性如何？值得關切與探究。本研究將深入探究之相關問題有五：一、中央政府釋股投資收益之分類與歲入保留數（未實現收入）認列是否適法？二、若保留數不計入經常門歲入，是否影響決算經常門由賸餘轉變為短絀。三、若釋股收入保留數不計入經常門歲入，是否影響決算經常門由賸餘轉變為短絀。四、若釋股之投資收益由經常門轉列為資本門，是否影響預算經常門由賸餘轉變為短絀。五、若釋股之投資收益由經常門轉列為資本門，是否影響決算經常門由賸餘轉變為短絀。由於本研究問題學術界鮮少作系統性之研究，故本論文之研究著重在問題點之學理暨法令背景之探討，並設計問卷，洽請行政院主計處及財政部國庫署等相關主管機關提供相關預算與決算資訊，並就所蒐集之預、決算數據歸納出問題之徴結點，探討相關公開資訊是否允當表達財政狀況，再以演繹法探討保留數、釋股收入保留數（未實現收入）及投資收益認列適法性問題，並加以檢視目前實務作法。研究結果發現，在預、決算面，關於歲入保留數（含釋股收入保留數），若不計入經常門歲入，的確會影響九十年度決算經常門平衡。此外，釋股之投資收益若由經常門轉列為資本門，則影響八十八年下半年及八十九年度、九十年度，以及九十三年度預算及八十八年下半年及八十九年度、九十年度決算經常門之平衡。就法制面分析，歲入保留數（含釋股收入保留數）之認列歲入及釋股投資收益列經常門，則均有涉及違法之嫌。中央政府釋股收入暨歲入保留數之允當表達暨適法性研究 第一章 緒論 3 第一節、研究背景與動機 3 第二節 研究問題與目的 5 第三節、研究方法 7 第四節、論文結構與研究流程 7 第二章 學理研究 10 第一節、適用原則之學理與文獻探討 10 壹、權責發生基礎與收入認列原則 10 貳、經資門分類原則與經常門平衡原則 11 參、充分表達原則 12 肆、預算控制原則 13 第二節、名詞定義與法律概念 13 第三章、問卷及回函分析 16 第一節、問卷設計 16 第二節 回函分析 25 壹、行政院主計處回函分析 25 貳、國庫署回函分析 33 第四章、歲入保留數與釋股收入經資門分類法制研究 36 第一節、釋股收入經資門分類法制研究 36 壹、複式預算釋股收入經資門分類法制沿革 36 貳、行政院主計處擬訂經資門分類規定與沿革 42 參、立法院決議與公營事業移轉民營條例規定 48 肆、適法性分析 49 第二節、歲入保留數法制研究 52 壹、歲入保留數相關法律規定 52 貳、行政院函令之規定保留數與未實現收入沿革 54 參、審計部重要審核意見 56 肆、保留數之實務作法與相關函令規定之適法性探討 57 第五章 經常收支平衡之檢定 64 第一節、歲入保留數內涵分析 64 第二節、經常收支平衡之檢定 68 壹、經常門歲計餘絀之現況 68 貳、保留數對經常門歲計餘絀之影響 72 參、釋股收入保留數對經常門歲計餘絀之影響 74 肆、釋股之投資收益對經常門歲計餘絀之影響 75 第六章、結論與建議 78 第一節、結論 78 壹、法制面 78 貳、預決算面 78 第二節、建議與研究限制 79 附錄一、行政院對立法院決議預算問題提出說明摘錄 82 附錄二、會計科目名稱定義修訂對照表 84 附錄三、會計事項處理修訂對照表 86 參考文獻…………………………………………………………. 89en-US財政赤字經常門財政赤字歲入保留數釋股收入privatization receiptsother