蔡彥卿Tsai, Yann-Ching臺灣大學:會計學研究所劉恩孜Liu, En-TzuEn-TzuLiu2010-05-052018-06-292010-05-052018-06-292008U0001-1806200811552600http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/179887部份金融商品因同時兼具了負債與權益之特性，而難以明確分類，對於財務資訊使用者之決策判斷影響甚鉅。傳統會計規範及慣例之訂定皆係為了適用於早期相對單純的金融商品，亦即以往會計準則主要是依據金融商品之外觀形式來作分類，但隨著金融商品之內容愈來愈複雜，形式和實質往往不一致，如何於財務報表上適當反映此類商品之交易實質，亦成為近年來之熱門議題。美國財務會計準則委員會於2003年發佈FASB Statement No. 150，針對部份特定類型之金融商品，規定其應分類為負債（或資產）。我國亦參考International Accounting Standard 32 Financial Instruments：Disclosure and Presentation，並於民國九十四年六月二十三日發佈財務會計準則公報第三十六號「金融商品之表達與揭露」（以下簡稱財會三十六號公報）。關於金融商品之表達，我國目前係與國際會計準則之規範一致，而與美國之一般公認會計原則存在較大差異。然而，新發佈之財會三十六號公報是否即能解決實務上金融商品表達分歧之問題並真實反應交易之經濟實質，仍是有許多爭議的。因此，FASB於2007年十一月發佈Preliminary Views Financial Instruments with Characteristics of Equity，針對金融商品表達之理論基礎提出三種新的觀點，並預計於2008年五月底前接受來自各界之評論及建議函。論文係針對當前美國、國際、及台灣關於金融商品權益與負債分類之現行作法，深入探討各種作法下金融商品之會計處理及對於財務報表表達之影響；並於現行分類原則下，針對美國FASB Statement No.150及台灣三十六號公報之內容，提出小幅修改之建議。此外，本論文亦結合美國最新發佈Preliminary Views Financial Instruments with Characteristics of Equity中之三種分類理論基礎，探討各理論基礎之優缺點，並與現行美國、台灣金融商品表達之差異作比較，以歸結出「基本股東權益法」為未來金融商品分類最適當之理論依據；最後，以「基本股東權益法」之理論架構為基礎，結合台灣三十六號公報中之部份觀點，針對未來台灣金融商品權益與負債分類之走向提出建議：一）將「法律上符合股份之形式要件，且不具有贖回義務及報酬 限制之金融商品」亦納入權益商品之規範範圍。二）修正到期日不確定之附息或折價發行金融商品之衡量規定。三）刪除基本所有權法中關於商品連結之規定。四）刪除基本所有權法中關於金融商品分離之規定。五）於基本所有權法之分類基礎下，增加我國財會三十六號公報中關於複合金融商品之相關規定。目錄一章緒論............................................... 1一節研究動機與目的........................................................1二節研究方法與範圍......................................3三節研究架構............................................3二章美國、國際及我國金融商品表達之介紹..................5一節金融商品表達之背景介紹............................. 5二節FAS 150 之主要內容..................................9三節財務會計準則公報第三十六號之主要內容...............15三章比較分析美國、國際及我國之現行作法.................27一節公報制定之理論依據.................................27二節會計處理釋例說明.......................................................31三節FAS 150 與財會三十六號公報之比較、分析........... .51四章美國權益與負債分類之最新研擬方向.................. 54一節權益與負債分類之三種理論依據.......................54二節三種理論依據下之金融商品分類.......................71三節三種理論基礎與現行作法之比較、分析.................81五章檢討與建議.........................................89一節我國財會三十六號公報之檢討與建議.................. 89二節未來修正方向之檢討與建議.......................... 92考文獻.................................................97目錄2-2 以企業本身權益商品交割合約之分類原則整理.......... 203-1 美國及我國可贖回及可轉換金融商品之分類整理........ 373-2 美國及我國以企業本身權益商品為標的合約之分類整理.. 474-1 基本所有權法之商品衡量........................... 594-2 所有權交割法下之商品分離......................... 664-3 所有權交割法之商品衡量........................... 684-4 三種理論下之永續商品分類......................... 694-5 金融商品分類比較表............................... 724-6 三種分類理論之影響比較........................... 88目錄2-1 準金融商品之判斷流程............................. 162-2 金融商品之一體兩面............................... 172-3 選擇交割方式之權利............................... 222-4 或有交割條款..................................... 222-5 可轉換債券示意圖................................. 232-6 複合金融商品之原始帳面價值分攤................... 253-1 所有權交割法流程圖............................... 293-2 單一金融商品及其組成要素......................... 303-3 受託特別股證券................................... 324-1 基本所有權法之金融商品分類....................... 564-2 間接權益商品鏈................................... 65application/pdf940244 bytesapplication/pdfen-US發行人金融商品權益負債分類Financial InstrumentsEquityLiabilityhttp://ntur.lib.ntu.edu.tw/bitstream/246246/179887/1/ntu-97-R95722021-1.pdf