葛克昌臺灣大學：法律學研究所藍元駿2007-11-262018-07-052007-11-262018-07-052005http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/52527租稅國家，為現代國家。熊彼特氏認為，現代國家之源起，乃在於現代意義之租稅概念，與現代意義之國家概念，相結合而成。從財政學的角度觀之，財政學意義之租稅國家，係指，「租稅」所具有之“共同報償性”（本質）與“非營利性”（界限），結合了「國家」之民主正當性而來。是以，租稅國家之建置原則，必須反映在上述「租稅目的」以及「國家目的」之兩個面向。就後者而言，指的是課稅目的之正當性，亦即課稅的公平原則；前者，指的是稅源的保持，亦即課稅的效率原則。另外，倘從憲法學的角度觀之，課稅的正當性，厥為租稅公平的實踐，透過量能平等原則的檢驗，作為確保；而稅源的保持，則是稅捐客體本體的保障問題，藉由比例原則的衡量，作為稅捐違憲審查的基準。 租稅國在歷史上的演進，可以說是一段對抗財政危機的過程。熊彼特氏認為，戰爭所引發的財政危機，並非租稅國內在結構上的危機，其解決之道，自可透過租稅之手段無疑；但是，租稅國有其真正出自內在的危機，就是一種人民基於過度膨脹的私利，轉而對國家需求日增，導致忽略了租稅國家的明確界限。從財政學之觀點分析之，因應戰時的耗費，財政支出的擴張，自屬必然，然而，戰後回復到平時的經濟，財政支出水準卻未隨之下降，則與租稅國本質的危機有關，但卻也是一種自由競爭經濟體制下的常態，面對此種預算漸增的效果，倘使用增稅的手段，則必須嚴守租稅之公平與效率。從憲法學的層次觀之，為因應戰爭的花費，基於共同緊急危難之避免，自符合公益之原則，增加人民財產權限制之增稅手段，應屬允當。惟，當重回平時經濟時，對人民財產權的限制，卻未隨之減少，則此部分的增稅，將面臨憲法正當性的挑戰，甚至有可能過度侵益，進而剝奪了財產權的本體。 租稅本身有其界限，而不容逾越。當國家產生異化，逾越了租稅的界限，則租稅國家將失去存立基礎。熊彼特氏認為，越過了課稅的界限，政府所每多一分的增稅，所象徵者，並非每多一分的稅收，反而只是生產力的減損一分。易言之，租稅國家的界限，乃在於國家目的逐漸反客為主，而濫用租稅之目的，導致目的與手段之間的對調，前因與後果的脫勾。從財政學的觀點來看，倘借用拉弗曲線的理論──稅率與稅收的正比關係，將會因為達到一個最適頂點而終止，倘課徵的稅率，超越該頂點所對應之最適稅率，則稅收的量反而會減少──進而認為國家有一整體經濟負擔的稅負，過度課徵的結果，經濟的誘因將因而減損，反而可能流失稅源。從憲法學的角度觀之，國家基於公權力之課稅權，對於人民在社會經濟之私領域的經營成果，其所要求的分享，勢必不能過度，此即過度禁止原則的體現。透過Kirchhof的半數理論──認為，課稅權之範圍，必不能超過人民財產收益之半數，否則將與憲法保障財產私用性之理念有違──進而認為，比例原則在稅法領域的適用，必須具體地呈現出半數原則的意涵，以認清租稅國家的界限。 憲法第十九條之真義，乃在於揭示了我國係一採行租稅體制之國家。而採行租稅體制，象徵著國家之建置，應以租稅國家之建置原則為原則、租稅國家之界限，乃在於課稅須無損於市場上之經濟誘因。而透過憲法第十九條之立法，乃正式承認租稅國為我國憲法上之國體，並將租稅國與法治國相結合，透過法治國原則，落實租稅國家之體制。租稅之目的，在於支應公共之需求，其正當性，除了具有普通基本權之一般權源外，更擔當了國家建置基礎之根本權源；租稅之手段，除了必須等同普通基本權保障理論之適用外，更有因應租稅乃依附私經濟領域之本質上界限，而不得過度侵犯經濟理性之自由，其表現在財產權理論上，正是職業營業等經濟人人格發展之自由。是以，憲法十九條之規定，乃與憲法之國體有關，而別具重大之意義。論文詳目 國立台灣大學法律學研究所碩士論文 i 大綱 ii 論文摘要 iii 論文簡目 i 壹、 緒論 i 貳、 租稅國家之建置 i 參、 租稅國家之危機 i 肆、 租稅國家之界限 ii 伍、 總結 ii 第一章 緒論 1 壹、 引言 2 貳、 研究動機 2 參、 問題提出 3 肆、 研究方法與限制 4 一、 文獻回顧 4 二、 研究方法：財政社會學──從「財政」到「憲法」的視角 5 三、 以「租稅國危機」一文為骨幹之研究方法 7 四、 研究限制 7 伍、 論文架構 8 論文綱要結構表 9 第二章 租稅國家之建置 10 本章摘要 11 壹、 引言：從「租稅」、「國家」到「租稅國家」 12 貳、 熊彼特氏之租稅國家－從租稅之「本質」到「特徵」 12 一、 概述：從「共同需求」到「租稅本質」 12 二、 熊彼特氏論「租稅」 13 三、 熊彼特氏論「國家」 14 四、 小結：熊彼特氏論「租稅國家」之起源 16 參、 財政學上之租稅國家－從租稅之「特徵」看課稅原則 17 一、 概述：從「租稅本質」到「租稅特徵」 17 二、 財政學上「租稅」、「國家」 17 三、 財政學上「租稅國家」之建置原則－課稅原則 18 四、 小結：由「課稅原則」導出「憲法原則」之嘗試 18 肆、 憲法學上之租稅國家－「憲法原則」與「課稅原則」呼應 19 一、 概述：「課稅原則」作為「稅法原則」、「憲法原則」 19 二、 憲法上「租稅」、「國家」－稅法原則 20 三、 憲法上「租稅國家」－財稅憲法原則 24 四、 小結：「財稅憲法原則」與憲法學上「租稅國家」 25 伍、 本章小結：「租稅」與「現代憲政國家」 27 本章論理結構表 31 第三章　租稅國家之危機－從「辨識」到「處理」 32 本章摘要 33 壹、 引言：從「預算漸增」到「財產權之限制與保障」 34 貳、 熊彼特氏之租稅國危機－「戰爭花費」與「戰後重建」 34 一、 概述：經濟危機－戰時財政困境的意義 34 二、 熊氏對危機之辨識：區分「通貨膨脹」與「物資保全」 36 三、 熊氏對危機之處理：透過「資本課稅」與「資本重構」 38 四、 小結：熊氏的財改計劃 47 參、 財政學上之租稅國危機－「發行戰爭公債」與「理性決策」 49 一、 概述：財政危機－財政經費增加之意義 49 二、 財政學上對危機之辨識：公債發行與位移效果 50 三、 財政學上對危機之處理：理性決策與自由經濟 53 四、 小結：財政經費與租稅收入之相應 56 肆、 憲法學上之租稅國危機─「公債發行上限」與「限時民主確立」 57 一、 概述：憲法危機－增稅對財產權限制之意義 57 二、 憲法學上對危機之辨識：隔代負擔 57 三、 憲法學上對危機之處理：限時民主之確立 57 四、 小結：熊彼特氏戰爭公債之憲法意義 60 伍、 本章小結：「本質」的危機與租稅國家「界限」 61 一、 戰爭的真義 61 二、 租稅國「本質」危機之辨識 61 三、 「本質」的危機─是「留白」還是「漏洞」？ 62 本章論理結構表 63 第四章　租稅國家之界限 64 本章摘要 65 壹、 引言：「危機處理」與「界限認定」之緊張關係 66 一、 從經濟界限、財政界限到憲法界限 66 二、 從界限之「認清」到界限之「回應」 66 貳、 熊彼特氏論租稅國家界限－「財政信任」與「整體經濟負擔界限」 67 一、 概述：經濟總體負擔界限 67 二、 熊彼特氏對界限之認定：生產力的減損一分 68 三、 熊彼特氏對界限之回應：租稅國家界限說 69 四、 小結：經濟誘因不因戰爭而消失 69 參、 財政學上之租稅國家界限－「拉弗曲線」與「最適稅賦規模」 70 一、 概述－財政界限：公債國家的隱憂 70 二、 財政學上對界限之認定－拉弗曲線的啟示 70 三、 財政學上對界限之回應－最適稅賦規模 73 四、 小結－最適稅賦與課稅底線不同 74 肆、 憲法學上之租稅國家界限－「半數理論」與「最適財產權課稅理論」 75 一、 概述：憲法界限－財產權之「公有」或「私有」 75 二、 憲法學上對界限之認定：半數理論 77 三、 憲法學上對界限之回應：最適財產權課稅理論 80 四、 小結：國家與社會二元論上之「界限」 84 伍、 本章小結：租稅國家之「界限」與「宿命」不同 87 本章論理結構表 88 第五章　總結 89 壹、 回顧：租稅國危機的寓意 90 貳、 本文結論：用憲法理論來改善財政制度之可行性 96 主要參考文獻* 98 一、 中文 98 （一） 書籍 98 （二） 期刊 98 （三） 學位論文 101 （四） 其他(研討會議文、研究計劃等) 101 二、 日文 102 （一） 書籍部分 102 （二） 期刊部分 102 三、 西文 102 （一） 書籍部分 102 （二） 期刊部分 104 （三） 西文中譯版本 104 附錄　租稅國危機 11056542 bytesapplication/pdfen-US熊彼特租稅國危機租稅國家界限財政社會學半數理論財政憲法Schumpeterthe Crisis of the Tax Statethe Limits of the Tax StateFiscal Sociologythesishttp://ntur.lib.ntu.edu.tw/bitstream/246246/52527/1/ntu-94-R92a21056-1.pdf