黃茂榮臺灣大學:國家發展研究所黃劍銘Huang, Jian-MingJian-MingHuang2010-05-052018-06-282010-05-052018-06-282009U0001-2101200901005700http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/180247基於社會安全的政策目的，對於人身保險給付在所得稅及遺產稅提供稅捐優惠，長久以來，一直都是我國所得稅法、遺產及贈與稅法、保險法等相關法律未曾改變的立法原則。此從前開法律雖然歷經多次更迭，但有關保險給付稅捐優惠之條文卻始終未有重大變動即可得證。2001年保險法修正，開放保險業得經營投資型保險業務，經過數年發展，此種附加投資功能之新興險種已經成為市場上的主流商品，然其得否比照傳統商品享有稅捐優惠，卻也引發正反不同意見的討論。持肯定說者認為，依保險法施行細則第14條之定義，投資型保險仍為保險，相關規範所提供之稅捐優惠自應同等適用於投資型保險給付。否定說則主張投資型保險為投資與保險之結合，投資所得之部分仍應予以課稅。二說各有所本，迄無共識。為釐清爭議，本文一方面嘗試介紹美、英、德、日等保險發達國家之稅捐規範，期能從中發掘可資仿效的解決之道；另一方面則釐清投資型保險之本質，蒐集分析與之有關之司法實務見解，以尋求在現行法制架構下解決爭議的可能性。 經研究發現，外國立法例確有獨到之處，但能否在符合稅捐稽徵經濟原則下移植適用，仍有商榷之處。而投資型保險實質上為保險與信託之結合，一般帳戶之資金因依循保險原理運作，故保險給付中，源於一般帳戶之資金得享稅捐優惠，應無疑義，且無悖於憲法平等原則之要求。但源自分離帳戶之部分則屬信託所得，如一併免其稅捐義務，恐與現行法制不符。建議修正保險法施行細則第14條之規定，使投資型保險之法制定義能符合其投資與信託結合的本質；或修正稅法規範，明定保險給付中，非源自一般帳戶之資金不得享有稅捐優惠，以維護稅捐正義，同時促進保險事業健全發展，充分發揮其保障社會之功能。Based on the policy objective of social security, tax benefits are provisioned in personal income tax and estate tax. This has been, for a long time, unchanged legislative principle of Income Tax Act, Estate and Gift Tax Act, Insurance Act, and other relevant laws in our nation. The clauses on insurance tax benefits have generally not been altered although the said laws have been amended many times. In 2001, The Insurance Act was amended to allow insurance proprietors to engage in investment-linked insurance operations. After several years of development, this emerging investment insurance with such additional features has become the mainstream commodity in the market. However, whether or not tax benefits should be enjoyed as a traditional commodity has also led to the discussion of different opinions of the pros and cons. The positive says that according to Article 14 of Enforcement Rules for the Insurance Act, investment-linked insurance should still be considered as insurance. Tax benefits provisioned under the relevant norms should be equally applicable in investment-linked insurance benefits. The negative says that investment-linked insurance is the combination of investment and insurance, and revenues from investments should be taxed. As both say has their basis, no consensus has so far been reached. To clarify the controversy, in one way, the income tax norms of the United States, the U.K., Germany and Japan will be introduced in this paper in order to derive at solution plans; in the other, the nature of investment-linked insurance is clarified and relevant judicial practices are collected and analyzed to seek possible ways to settle disputes under the framework of the existing legal system. fter research, it is found that foreign legislations are indeed unique. However, whether it is applicable for our nation under the economic principle of taxation is still open to debate. Investment-linked insurance is essentially the combination of insurance and trust. Since funds in general account is transacted based on insurance principles, it is without a doubt that in insurance benefits, funds sourced from general account is entitled to tax benefits. In addition, the principle of equality stated in the constitution is not contravened. However, funds sourced from separate account fall under “incomes derived from trust.” The existing laws are believed to be contravened if the said funds are tax-exempted. It is therefore recommended that Article 14 of Enforcement Rules for The Insurance Act be amended to ensure that the legal definitions of investment-linked insurance are consistent with the nature of investment and trust combined. It is also suggested that the norms in tax laws be amended, which stipulates that in insurance benefits, funds not sourced from general account is not entitled to tax benefits in order to ensure fairness in taxation while promoting the healthy development of the insurance industry, and giving full play to its function to protect the community.第一章　緒論 1一節　研究動機與問題源起 1一項 投資型保險之給付應否課稅 2二項 利用投資型保險規避稅捐的問題 2二節　研究目的與預期結果 3三節　研究方法 3一項 現行法之解釋適用 4二項 外國立法例之參酌 4四節　研究範圍 5五節　論文結構與章節安排 5二章　投資型保險概說 7一節　投資型保險之原理 7一項　人身保險之基本概念 7二項　投資型保險之定義及結構 11一款 投資型保險性質上為人身保險 11二款 投資型保險之要保人須承擔全部或部分之投資風險 12三款 保險人就投資部分之資產須設置專設帳簿管理 14一目 專設帳簿之概念及設置 14二目 專設帳簿資產之管理及運用 15三目 專設帳簿資產之保全 16三項　投資型保險與傳統人身保險之比較 16二節　投資型保險之發展 17一項 國外之發展概況 17一款 發展背景 17二款 發展歷程與現況 18二項 台灣之發展概況 20一款　開放投資型保險商品銷售之背景 21一目 傳統人身保險商品成長趨勢減緩 21二目 市場利率逐漸下降 21三目 與其他金融行業競爭 22四目 台北美僑商會的積極推動 22二款 投資型保險商品之市場現況 23三節　投資型保險之重要規範 24一項　保險業經營投資型保險業務之法源 24二項 投資型保險之商品類型 25一款 投資型人壽保險 25一目 變額壽險 26二目 變額萬能壽險 26、萬能壽險 26、萬能壽險之特色 26、萬能壽險之類型 27、變額壽險與萬能壽險之結合 28二款 投資型年金保險─變額年金 28三項　投資型保險商品之資訊揭露 29一款 資訊揭露之原則 30二款 資訊揭露之義務人及其對象 31三款 資訊揭露之內容 31一目 保險商品說明書 31二目 保險商品簡介 33三目 要保書 33四節 投資型保險之給付項目 33一項 保險金給付 34二項 款項之質借 34三項 解約金償付 35四項 保單帳戶價值之部分提領 36五項 保單帳戶價值之返還 36一款 因契約終止而返還 36二款 因保險人免責而返還 37三章　投資型保險之稅制與實務 38一節 國外立法例 38一項 美國 38一款 投資型人壽保險 38一目　適格保單之認定 38、現金價值累積測試 39、門檻法則 39二目　適格保單之稅捐 40、死亡給付 40、生存給付 41、保單紅利 41、保單貸款 42、現金價值之提領 42、滿期給付或解約金 42三目　非適格保單之稅捐 43四目 其他課稅事實 43二款 投資型年金保險 43二項 英國 45一款 投資型保險之商品類型 45二款 投資型保險之稅捐規範 46一目 課稅事實 47二目 稅捐內容 47三項 德國 48一款　投資型保險之商品類型 48二款　投資型保險之稅捐規範 49四項　日本 49一款　投資型保險之商品類型 49二款　投資型保險之稅捐規範 50一目 投資型人壽保險 50、死亡給付 50、要保人與被保險人為同一人 50、要保人、被保險人及受益人均不相同 50、要保人與受益人為同一人，以第三人為被保險人 51、生存給付 51、滿期給付 51、解約金 52二目 投資型年金保險 52、被保險人生存階段 52、要保人與受益人為同一人 52、要保人與受益人非同一人 52、被保險人死亡後由遺族受領年金之情形 52二節 台灣之稅制與實務 53一項 投資型保險之稅捐規範 53一款 所得稅法 53二款 所得基本稅額條例 54三款 保險法 55四款 遺產及贈與稅法 56二項 投資型保險之司法實務 57一款 被繼承人為被保險人 57一目 高雄高等行政法院96年度訴字第466號 57、案例事實 57、起訴要旨 58、答辯要旨 58、判決要旨 60二目 高雄高等行政法院95年度訴字第1150號 61、案例事實 61、起訴要旨 62、答辯要旨 62、判決要旨 63三目 台中高等行政法院94年度訴字第537號 64、案例事實 64、起訴要旨 65、答辯要旨 65、判決要旨 66二款 被繼承人為要保人 68一目 台中高等行政法院96年度訴字第304號 68、案例事實 68、起訴要旨 68、答辯要旨 69、判決要旨 69二目 台北高等行政法院95年度訴字第3067號 70、案例事實 70、起訴要旨 71、答辯要旨 72、判決要旨 73三目 台北高等行政法院92年度訴字第1005號 74、案例事實 74、起訴要旨 74、答辯要旨 75、判決要旨 75三款 小結 76四章　投資型保險稅捐之檢討 78一節 投資型保險之定性分析 78一項 從保險角度觀察 78二項 投資型保險之投資屬性 81一款 投資之概念 81二款 投資部分之契約定性 82三項 保險契約與信託契約之結合 85四項 類型濫用與最低比率制 86一款 類型濫用 86二款 最低比率制 87二節 投資型保險稅捐之應然面 88一項 保險金給付 89一款 投資型人壽保險 89一目 生存保險金與殘廢保險金 89、要保人與受益人為同一人 89、要保人與受益人非同一人 90二目 死亡保險金與喪葬費用保險金 90、要保人與被保險人為同一人，受益人為第三人 90、受益人為被保險人之繼承人 90、受益人非被保險人之繼承人 93、要保人、被保險人及受益人均不相同 93、要保人與受益人為同一人，被保險人為第三人 93二款 投資型年金保險 94一目 被保險人生存階段 94、要保人、被保險人及受益人均為同一人 94、被保險人與受益人為同一人，要保人為第三人 94二目 被保險人死亡後之階段 95二項 保單貸款 95一款 保單貸款與遺產稅之規避 95二款 保單貸款與所得稅之規避 96三項 解約金償付 96四項 保單帳戶價值部分提領 97五項 保單帳戶價值返還 97六項 其他被繼承人為要保人之稅捐問題 97五章　投資型保險稅捐之立法建議─代結論 98一節 參考國外立法例重新建構投資型保險之課稅制度 98二節 尋求在現行法制架構下解決爭議的可能性 99一項 保險給付享有稅捐優惠之合憲性 100二項 分離帳戶課稅之法制建議 102錄：參考文獻 104application/pdf1014814 bytesapplication/pdfen-US投資型保險變額保險一般帳戶分離帳戶稅捐優惠信託Investment-Linked InsuranceVariable InsuranceGeneral AccountSeparate AccountTax BenefitTrust[SDGs]SDG10thesishttp://ntur.lib.ntu.edu.tw/bitstream/246246/180247/1/ntu-98-P94341023-1.pdf