陳國泰臺灣大學：會計學研究所林上仁2007-11-282018-06-292007-11-282018-06-292005http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/61648健保自民國84年開辦以來，基層醫療診所的競爭加劇，而健保給付卻不斷萎縮，診所的經營面臨空前的挑戰。診所為強化其競爭力，除積極地開發一些自費醫療項目等開源手段以外，節流的方法如診所醫療服務產品的成本分析與控制也相對重要。 作業基礎成本制（ABC）是近年來管理會計的一項重要工具，藉由ABC的導入可以建立產品與成本之間的攸關性。國內已有多位研究者對大型醫院進行ABC制度規劃與實施的相關研究，但對於將ABC應用於診所的部份則相對較為缺乏，本研究即藉由對ABC相關文獻的回顧之後，為一皮膚科診所建構ABC制度，並希望達成下列的研究目的： 一、 以實例為一診所架構ABC制度，計算其個別醫療服務產品成本，並將ABC制度之精神介紹給診所管理者。 二、 利用ABC所獲得之成本資訊，作為成本管理與分析的基礎。 三、 利用研究之成果，對擬採用ABC之診所提出建言。 本研究主要係採取個案研究法的方式進行研究，獲得下列結論： 一、 ABC可適用於皮膚科診所，且能提供皮膚科診所合理正確的成本資訊。 二、 ABC有助於皮膚科診所資源的管理，並能協助皮膚科診所達到控制成本的目的。 三、 ABC可提供皮膚科診所決策參考的資訊，且有助於皮膚科診所績效測量與改善。Since the implementation of National Health Insurance in 1995, the elementary medical clinics face a fierce challenge due to more competition and less medical payment than before. In order to become more competitive, the clinics should introduce some self-payment medical services to increase their incomes, as well as understand the cost structure and cost control of their medical services to decrease the costs. Activity-based costing（ABC）is an important cost management tool that has become popular in recent years. A clearer relationship between services and costs can be established through the implementation of an ABC system. In Taiwan, there have been many studies investigating the implementation of ABC in large hospitals, but there are no similiar researches for elementary clinics. This study applied ABC system to a dermatological clinic in order to achieve the following purposes: （1） To design an ABC model to calculate the costs of various medical service lines in a clinic and introduce knowledge of ABC to the managers of the elementary clinics. （2） To use the information obtained from the ABC system as a basis for cost management and control. （3） To use the research results to provide guidances for the clinics that will implement an ABC system. This study employed case study method and reached the following conclusion: （1） The ABC system can be implemented in the dermatological clinics and can provide more precise cost information for them. （2） The ABC system can improve resource management and cost control for the dermatological clinics. （3） The ABC system can also provide decision relevant information for managers and is helpful for dermatological clinics’ performance evaluation and improvement.目 錄 致謝……………………………………………………………………一 中文摘要………………………………………………………………二 英文摘要………………………………………………………………四 目錄……………………………………………………………………六 表目錄…………………………………………………………………八 圖目錄…………………………………………………………………十 第一章 緒論…………………………………………………………1 第一節 研究背景及動機…………………………………………1 第二節 研究目的…………………………………………………4 第三節 研究限制…………………………………………………5 第四節 本論文結構………………………………………………5 第二章 文獻探討……………………………………………………8 第一節 傳統會計制度及其缺失…………………………………8 第二節 作業基礎成本制度之意義及發展………………………12 第三節 實施作業基礎成本制度之設計…………………………19 第三章 研究方法與研究設計………………………………………26 第一節 研究流程…………………………………………………26 第二節 研究方法與設計…………………………………………26 第三節 個案對象與研究範圍……………………………………32 第四節 資料收集與來源…………………………………………34 第四章 研究實例……………………………………………………36 第一節 確認產品…………………………………………………36 第二節 作業分析…………………………………………………39 第三節 資源成本之歸屬…………………………………………44 第四節 作業成本分配至成本標的………………………………60 第五節 成本與收入資料分析……………………………………68 第六節 作業基礎管理之分析應用………………………………74 第五章 研究結論與建議……………………………………………88 第一節 研究結論…………………………………………………88 第二節 研究限制…………………………………………………90 第三節 研究建議…………………………………………………91 參考文獻………………………………………………………………94 中文部分………………………………………………………………94 英文部分………………………………………………………………96 表 目 錄 表4-1 個案皮膚科診所之作業及作業動因表……………………43 表4-2 個案皮膚科診所資源成本歸屬至各作業中心之分配表…48 表4-3 個案皮膚科診所之成本動因資料收集表…………………51 表4-4 門診醫療中心耗用人力資源時間表………………………52 表4-5 門診醫療中心作業資源耗用分析表………………………53 表4-6 藥局調劑中心耗用人力資源時間表………………………55 表4-7 藥局調劑中心作業資源耗用分析表………………………56 表4-8 美容醫學中心耗用人力資源時間表………………………58 表4-9 美容醫學中心作業資源耗用分析表………………………60 表4-10 門診醫療中心各項作業之單位成本分析統計表…………61 表4-11 門診醫療服務中心各服務產品線成本分析統計表………65 表4-12 藥局調劑中心各項作業之單位成本分析統計表…………65 表4-13 藥局調劑服務中心各服務產品線成本分析統計表………67 表4-14 美容醫學中心各項作業之單位成本分析統計表…………67 表4-15 美容醫學服務中心各服務產品線成本分析統計表………68 表4-16 個案皮膚科診所獲利分析表………………………………69 表4-17 門診醫療服務中心獲利分析表……………………………70 表4-18 藥局調劑服務中心獲利分析表……………………………73 表4-19 美容醫學服務中心獲利分析表……………………………74 表4-20 門診醫療服務中心損益平衡分析表………………………76 表4-21 藥局調劑服務中心損益平衡分析表………………………77 表4-22 美容醫學服務中心損益平衡分析表………………………78 表4-23 個案皮膚科診所各中心耗用時間分析表…………………79 表4-24 門診醫療中心各產品線耗用時間分析表…………………81 表4-25 藥局調劑中心各產品線耗用時間分析表…………………82 表4-26 美容醫學中心各產品線耗用時間分析表…………………83 表4-27 門診醫療中心掛號費調整率………………………………85 表4-28 紅藍光之重新訂價建議表…………………………………87 圖 目 錄 圖1-1 論文架構………………………………………………………6 圖2-1 傳統成本制度分攤方式……………………………………10 圖2-2 作業基礎成本制之二階段分攤……………………………13 圖2-3 雙構面作業基礎成本制度之模型…………………………16 圖3-1 本研究流程…………………………………………………27 圖3-2 個案研究的基本設計類型圖………………………………29 圖3-3 個案皮膚科診所ABC設計步驟………………………………30 圖3-4 個案皮膚科診所組織架構圖………………………………32 圖4-1 個案皮膚科醫療服務產品線簡圖…………………………38 圖4-2 門診醫療服務產品線流程圖………………………………40 圖4-3 藥局調劑服務產品線流程圖………………………………41 圖4-4 果酸換膚療程流程圖………………………………………41 圖4-5 左旋C美白療程流程圖………………………………………41 圖4-6 脈衝光療程流程圖…………………………………………42 圖4-7 紅藍光療程流程圖…………………………………………42 圖4-8 個案皮膚科診所資源成本歸屬流程圖……………………47451574 bytesapplication/pdfen-US作業基礎成本制ABCotherhttp://ntur.lib.ntu.edu.tw/bitstream/246246/61648/1/ntu-94-P90742027-1.pdf