黃茂榮臺灣大學:法律學研究所陳敬宏Chen, Ching-HungChing-HungChen2010-05-052018-07-052010-05-052018-07-052008U0001-2808200813545300http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/179551稅捐是法定之債，故從事企業併購法制稅捐減免措施之研究，必須由企業併購行為所牽涉之各該稅捐的構成要件出發。又由於「稅捐客體」此一要件係由企業併購之「行為客體」決定，因此企業併購行為之行為客體，成為企業併購法制稅捐減免措施研究之第一步。 本文首先以各種企業併購行為類型暨行為客體作為研究之起點，在分析了現行法上企業併購類型以及相關規定後，得到觀察企業併購交易時，必須注意併購規定及併購用語均具有片面性，合併、併購及分割等併購類型彼此間則具有替代性等結論。 確認行為客體之後，本文隨即說明企業併購的財務會計處理與稅務會計處理，說明併購行為客體如何量化，再由併購行為客體決定所涉稅捐客體，從而整理出合併、收購、分割等企業併購行為所牽涉之具體稅捐種類。 隨後本文以營業稅、契稅、證券交易稅、印花稅(以上四者為交易型稅捐)、土地增值稅、營利事業所得稅、綜合所得稅(以上三者為所得型稅捐)等七種稅捐之順序為經，公司法、企業併購法、促進產業升級條例、金融機構合併法、金融控股公司法等五部法典之順序為緯，依序說明現行企業併購法制稅捐減免措施之內容，並將行政函釋、司法判解以及文獻資料，以系統化的方式安排其中，以對我國企業併購法制稅捐減免措施之法規狀況與實務操作情形獲得一全盤之了解。 為提供比較法借鏡，本文介紹美國內地稅法典(Internal Revenue Code) 26 U.S.C §351至26 U.S.C §368與德國企業重組稅法(Umwandlungssteuergesetz, UmwStG)相關規定之內容，發現該兩國併購稅捐減免措施之共通特色：、美國與德國併購稅捐減免措施之構成要件規範方式，均係以併購「行為客體」為出發點。、美國與德國併購稅捐減免措施之法律效果係安排為「稅捐客體」之未實現，或稅捐客體數量化後數額之(「稅基」)的調整，亦即該兩國併購稅捐減免措施之法律效果，係發揮在相關稅捐的構成要件層次，而非對稅捐債務整個的減免。 最後檢討我國企業併購法制稅捐減免措施，並提出結論與建議。The topic of this thesis is “A Study on the Tax Measures in Taiwan’s Business Mergers and Acquisitions Law.” Tax is a legal obligation, thus the study of tax measures begins with the statement of facts (“tatbestand” in German) of tax and tax-exemption rules. In Chapter 1, the thesis states that among all the statement of facts, the subject matter of tax (“steuerobject” in German) is the most important. While the subject matter of tax in a merger and acquisition transactions (M&A transactions) is determined by the subject matter of that transaction, the study of tax exemption rules, or so called tax measures, in M&A transactions naturally begins with the study of the subject matter of that transaction.he Article 4 of Taiwan’s Business Mergers and Acquisitions Law. (2002.02.06 Announced) states that merger and acquisition (M&A) include merger, consolidation, acquisition, and division of a company. The thesis analyses the subject matter each type of M&A transaction in Chapter 2 , and then analyses M&A related tax of each M&A type in Chapter 3 in the following order: (1) Value-Added and Non-Value-Added Business Tax (2) Deed Tax (3) Securities Transactions Tax (4) Stamp Tax (5) Land Value Increment Tax (6) Business Income Tax and (7) Income Tax. he thesis then analyses in Chapter 4 the tax measures related to each tax listed above in Taiwan’s Company Act, Business Mergers and Acquisitions Law, Statute for Upgrading Industries , The Financial Institutions Merger Act, Financial Holding Company Act. In Chapter 5, the thesis introduces the articles related to M&A in the Internal Revenue Code (mainly 26 U.S.C §351 ~ 26 U.S.C §368) and the Umwandlungssteuergesetz (UmwStG) in Germany (German Corporate Reorganization Tax Law). Chapter 6 of the thesis concludes the study and proposes several suggestions regarding the possible improvements of the tax measures described in Taiwan’s Business Mergers and Acquisitions Law.誌謝 i文摘要 iii文摘要 v一章 緒論 1一節 研究動機與問題意識 1一項 企業併購活動方興未艾 1二項 我國企業併購法制的分水嶺：西元2000年 2三項 企業併購行為暨其相關之稅捐 4四項 企業併購法制稅捐減免措施 5二節 研究目的與預期結果 10一項 由行為客體出發檢討併購稅捐減免措施的嘗試 10二項 企業併購之「行為客體」暨其所能充分之「稅捐客體」 11三項 企業併購行為的「稅捐減免」與「稅捐優惠」 14三節 研究範圍與文獻回顧 15一項 企業併購相關議題 15二項 財務會計與稅務會計 16三項 外國法的借鏡 17四項 研究方法與文獻回顧 18四節 研究架構與名詞定義 20一項 本文章節安排之構想 20二項 本文常用名詞定義 21二章 企業併購之概念、行為類型及行為客體 25一節 企業併購之概念 25一項 企業之概念 25二項 併購之概念 29三項 企業併購之行為種類 30四項 小結 37二節 我國現行法制上各種企業併購行為類型暨其客體 38一項 概說 38二項 合併行為類型暨其客體 40三項 收購行為類型暨其客體 50四項 分割行為類型暨其客體 72三節 小結 78一項 併購規定與併購用語的繁複性與片面性 78二項 併購類型的替代性與階段性 80三項 併購客體的有限性與多樣性 81三章 企業併購行為之會計處理及相關之稅捐 85一節 企業併購行為之稅法上有意義之特徵 86二節 企業併購行為之財務會計處理 89一項 法源依據 90二項 分割之財務會計處理 93三項 收購之財務會計處理 99三節 企業併購行為之稅務會計處理 128一項 法源依據 128二項 會計處理 130四節 各種企業併購行為原所牽涉之稅捐種類 131一項 應視企業併購行為滿足何種稅捐之構成要件而定 131二項 分割所牽涉之具體稅捐種類 134三項 收購所牽涉之具體稅捐種類 144四項 合併所牽涉之稅捐 151五項 小結 162四章 企業併購行為相關之稅捐減免措施 163一節 概說 163一項 稅捐減免未必即是稅捐優惠 163二項 「稅捐減免措施」之用語 164三項 現行企業併購法制稅捐減免措施鳥瞰 165二節 交易型稅捐之減免 172一項 營業稅之減免 172二項 契稅之減免 174三項 證券交易稅之減免 176四項 印花稅之減免 177三節 所得型稅捐之減免 180一項 土地增值稅之減免 180二項 營利事業所得稅之減免 192三項 股東綜合所得稅之減免 213四節 各該稅捐減免措施之適用順序 214五節 涉外併購之準用規定 217六節 非常規交易之調整 218七節 小結 220五章 企業併購行為相關稅捐減免措施之檢討 223一節 其他國家立法例之比較觀察 223一項 美國立法例 223二項 德國立法例 232三項 小結 241二節 各種檢討觀點 245一項 稅捐法定主義 245二項 量能課稅原則 245三項 平等原則 247四項 比例原則 247五項 稅捐中立性原則 248三節 現行企業併購法制稅捐減免措施問題鳥瞰 249一項 立法時未經深思熟慮 249二項 不適當的法律效果 252三項 不適當的構成要件 253四項 公司法第317-3條於民國94年刪除後之影響 253四節 交易型稅捐減免措施之檢討 255一項 營業稅減免之檢討 256二項 契稅減免之檢討 258三項 證券交易稅減免之檢討 260四項 印花稅減免之檢討 261五節 所得型稅捐減免措施之檢討 263一項 土地增值稅減免之檢討 263二項 營利事業所得稅減免之檢討 266三項 股東綜合所得稅減免之檢討 293六節 其他相關問題 296一項 企業併購法制稅捐減免措施之競合問題 296二項 涉外併購相關規定與非常規交易調整 296六章 結論與建議 297一節 研究過程回顧 297二節 研究成果提要 298一項 結論 298二項 建議 303三節 未來研究方向 304考文獻 305application/pdf1398555 bytesapplication/pdfen-US併購稅捐客體實現量能課稅租稅措施Merger and AcquisitionSubject Matterof TaxRealizationAbility to Pay PrincipleTax Measuresthesishttp://ntur.lib.ntu.edu.tw/bitstream/246246/179551/1/ntu-97-R93a21066-1.pdf