葛克昌臺灣大學：法律學研究所蔡孟彥TSAI, MENG-YENMENG-YENTSAI2007-11-262018-07-052007-11-262018-07-052006http://ntur.lib.ntu.edu.tw//handle/246246/52391對於在財政收入與支出方面的制度，最近政府一連推動許多改革的方案，例如：關於公教退休人員優惠存款利率之變更、最低稅負制之推動（「所得基本稅額條例」之立法）、健保制度保費費率及部分負擔比例之調整…..，雖然在推動與之前有所差異之作法時，政府總不忘宣稱這是在基於公平或實質正義之考量下所採取之作為，但，即便如此，這種種作法之變更事實上也在反映國家在財政上日益困難之窘境。而面臨財政日益困難之國家（事實上，許多國家在思索應如何改革其現有制度時，都是立基於無法增稅之出發點），反映於其具體之施政上即為其守備範圍之日益限縮，即便我們說現今的國家型態乃是一「給付國家」之類型，但對應於現今之財政運作情形，國家豈有繼續增加福利給付之能力？在出生率逐年下降的今日世界，少子與高齡化之社會已經是未來必須面對的場景，國家如何面對這一類將來勢必會發生的社會問題與需求？況且，這其中尚有差異性服務需求之可能，如果國家無法提供適當的給付，那麼，是否還存在著其他可能的選項？ 針對公共部門的無效率與國家財政之困難，以英國為首自80年代以來，許多國家在「新自由主義」思潮之影響下進行「規制緩和」與「民營化」相關措施。也就是說，在現今國家學的觀點下，國家與人民間之關係已不同於昔日僅處於統治關係，今日的國家與人民毋寧是立於「合作國家」之類型下，即基於合作之理念，國家與民間共同協力履行行政任務。但於此必須先注意到的是，由於一般的營利組織往往是以「獲利的最大值」為其之所以存立之基礎，所以在許多擺明了無利可圖之事業上似乎無法期待其將會有所參與，而此時，在政府又走向縮小規模之時，非營利組織就是一個可以思考的方向。 在資源有限的情形下，涉及國家財政支出的每一個面向都應該有其合理化之基礎，而國家對於非營利組織為財務補助也應該如此，本文就是從公共資源稀少性之觀點出發，檢討國家現行對於非營利組織財務資助有何不當之處，找出公共資源使用合理化之應有模式。再者，由於公共資源之使用必須有績效原則作為檢驗之指標，而在政府改造之現行架構下，如何建立一套較有效率之監督方式。由於我國是繼受法之國家，在檢討國內法制度時，以國外相關法制之討論作為輔助之參考資料有其必要性，所以本文即針對日本非營利組織法制有所論述，並以之做為檢討我國法制時之參考。To cope with the inefficiency and financial difficulty of the government, many countries, starting from the United Kingdom in the 1980s, are in the process of deregulation and privatization under the influence of Neo-Liberalism. In other words, from the perspective of the modern theory of the state, the relationship between the state and the people has been different from the traditional relationship of governing. Instead, today’s state and its people collaborate on fulfilling administrative duties based on the model of Corporatism, i.e. based on the idea of corporation. However, note that for-profit organizations are usually built to maximize profit. Therefore, it seems that we cannot expect them to participate in non-profit businesses. When the government is now undergoing downsizing, non-profit organization is a direction worthy of consideration. With limited resource, every aspect of government financial spending should be endowed with reason, so is the government financial aid to non-profit organizations. This thesis examines the government financial aid to non-profit organizations, with the premise of the scarceness of public resource, to see whether there is any inadequacy and to find a model that should be followed for reasonable utilization of public resource. Furthermore, because the utilization of public resource should be examined and evaluated based on performance, this thesis also discusses how to establish a more efficient auditing system under the existing organization of re-built government. Because our legal system has legal transplants, it is necessary to supplement the discussion of the domestic legal system with the discussion of the references to related foreign legal systems. Therefore, this thesis will discuss Japan’s legal system for non-profit organizations and use that as a reference for the examination of our legal system.第一章 、緒論 1 第一節、問題意識 1 一、 問題提出 1 二、 問題說明 3 第二節、文獻回顧 9 第三節、研究方法 11 第四節、論文結構 13 第二章 、非營利組織相關概念之釐清 15 第一節、所得稅法第四條第一項第十三款免納所得稅機關或團體之類型 15 第二節、以非營利組織概念操作之目的 17 第三節、非營利組織之定義 20 一、 非以營利為目的 20 二、 自主性（非政府性）24 三、 組織性 26 第四節、非營利組織之類型 27 一、 依事業目的分類 27 （一）、公益性組織 27 （二）、互益性組織 28 二、依財源籌措方式分類 28 （一）、捐贈型非營利組織 29 （二）、商業型非營利組織 29 （三）、會員收取型非營利組織 29 三、依據組織型態分類 29 （一）、財團法人 30 （二）、社團法人 31 （三）、非法人團體 31 四、釐清從非營利組織分類所突顯之概念 34 （一）、公益範圍之界定 34 1.公益為一抽象之不確定法律概念 35 2.日本法對於公益概念之解釋35 3.「非營利」並不等同於「公益」38 4.如何決定非營利組織是否具有「公益」性 39 （二）、創設目的活動與經濟活動之區別 42 1.創設目的活動與經濟活動具有重疊性 42 2.做為所得稅稅基之行為類型各國有所不同 42 第五節、非營利組織之興起與未來 44 一、非營利組織存在之原因 44 （一）、歷史因素 44 （二）、市場失靈 45 （三）、政府失敗 47 （四）、企業家理論 48 （五）、第三者政府 49 （六）、補助金理論 49 （七）、小結 50 二、影響非營利組織未來走向之因素 50 （一）、行政任務之民營化 50 （二）、國家財政壓力 53 （三）、補充性原則 55 第三章、國家給與非營利組織財務資助之分析 58 第一節、非營利組織取得財源之方式 58 第二節、國家給與非營利組織財務資助之方式 60 一、國家對於非營利組織所提供之租稅優惠 60 （一）、租稅優惠乃是量能原則之例外 60 （二）、租稅優惠之種類 62 （三）、租稅優惠與量能課稅 65 （四）、租稅優惠與公益 69 二、國家對於非營利組織所提供之補助金交付 71 （一）、補助金交付之定義 71 （二）、補助金之種類 72 （三）、補助金交付之民主統制 74 （四）、補助金交付與公益 78 三、租稅優惠與補助金交付之替代可能性 80 （一）、就國會之統制而言 80 （二）、就行政內部之統制而言 81 （三）、就受領者之統制而言 81 （四）、就技術上之差異而言 81 （五）、小結 81 第三節、國家給與非營利組織租稅優惠之正當性 86 一、國家角色之變遷與非營利組織之定位 86 （一）、封建國家與君主專制國家 86 （二）、近代國家時期（自由國家、夜警國家、消極國家）88 （三）、現代國家時期（積極國家、社會國家、福利國家） 90 （四）、福利國家之修正時期 92 二、國家給與非營利組織租稅優惠之正當化基礎 96 （一）、稅基定義理論 96 （二）、補充公共財之不足 96 （三）、公益財的價格問題 97 （四）、課稅成本效益原則的考量 97 （五）、基於非營利組織不為盈餘分配之特性 97 （六）、基於資金調度之考量 98 （七）、促進多元價值 98 （八）、代行國家任務的對價（對價說） 99 （九）、對各說之評論 99 （十）、對價說最能彰顯國家給與非營利組織租稅優惠之目的 104 第四節、國家給與非營利組織租稅優惠之檢驗 106 一、平等原則 106 二、比例原則 108 三、稅式支出 110 第五節、對於受租稅優惠之非營利組織監督之必要性與界線 113 一、非營利組織之缺陷 113 二、適法性監督而非妥當性監督 115 三、以資訊公開引進民眾監督力量 118 第四章、日本法對於非營利組織財務資助之分析 122 第一節、憲法規範 122 一、財政民主主義 122 二、公款支出之限制 123 （一）、宗教團體為公款支出或使用之規範（憲法第八十九條前段） 124 （二）、對於不受公支配的事業為公款支出或利用之規制（憲法第八十九條後段） 125 第二節、公益法人時代（「特定非營利活動促進法」制定前） 127 一、公益法人之定義 127 二、公益法人課稅制度之沿革 128 （一）、昭和二十五年稅制改正前 128 （二）、昭和二十五年稅制改正 131 三、法人稅法對於公益法人之規範 132 （一）、公益法人為法人稅之規範對象 132 （二）、課稅內容－只針對收益事業所得課稅 133 1、對收益事業所得課稅之理由 134 2、收益事業之要件 135 3、收益事業之附隨行為 139 4、收益事業種類變化之過程與考量 140 5、收益事業之所得計算 143 6、收益事業所得視為對公益法人之捐贈 144 （三）、稅率 145 1、現行法規定一般營利法人與公益法人採差別稅率 145 2、差別稅率之理由 146 （四）、申報方式 147 （五）、納稅義務人捐贈之認列損失或扣除 149 四、公益法人制度改革過程 151 （一）、休眠法人之整理 152 （二）、公益法人設立許可及指導監督基準 153 （三）、轉化為營利法人 158 （四）、外部監察 160 （五）、以網路作為情報公開之平台 161 （六）、小結 163 五、公益法人制度壓抑民間非營利活動之發展 164 第三節、特定非營利活動促進法時代 168 一、阪神大地震促使各界檢討既有的公益法人制度 168 二、特定非營利活動促進法制定歷程 170 三、特定非營利活動促進法簡介 173 （一）、特定非營利活動之範圍 173 （二）、特定非營利活動法人 174 （三）、主管機關 176 （四）、內部機關 176 （五）、資訊公開 176 （六）、監督手法 177 （七）、稅制規定 178 （八）、認定非營利活動法人制度 180 四、中間法人法制定 182 第四節、非營利組織制度未來之走向 187 第五章、我國所得稅法對於非營利組織租稅優惠制度之檢討 190 第一節、所得稅法中關於非營利組織租稅優惠之概述 190 一、所得稅法中「教育文化公益慈善機關或團體」之範圍 190 二、課稅內容－只針對銷售貨物或勞務之所得課稅 191 （一）、課稅內容之變遷 192 （二）、銷售貨物或勞務之所得之定義 193 （三）、課稅所得之計算 195 三、申報方式 196 四、捐贈扣除、認列為損失或費用 200 第二節、所得稅法中關於非營利組織租稅優惠之檢討 202 一、應依公益性之有無區別非營利組織是否得主張租稅優惠 202 二、合倂規範財團法人、社團法人與非法人團體所引發之問題 202 三、以中立性組織評定何種團體得主張租稅優惠 206 四、以納稅義務人捐贈扣除額取代對非營利組織所得稅減免有其必要性 207 五、以資訊公開方式引進公眾監督力量 208 第三節、免納所得稅適用標準之檢討 210 一、免納所得稅適用標準第二條有增加法律所無限制之虞 210 二、取消解散後剩餘財產分配禁止之除外規定 212 三、不宜由稅制機關認定非營利組織所為業務是否合乎創設目的 214 四、對於內部關係人比例之禁止不宜排除官設財團法人 215 第四節、主管機關設立許可及監督法規之檢討 216 一、設立許可及監督法規多數無法律之授權 216 二、公益與非營利概念之釐清 217 三、整頓休眠法人防堵逃漏稅管道 221 第五節、相關草案應重視租稅優惠之規範 223 第六章、結論 224 參考文獻 2271146860 bytesapplication/pdfen-US非營利組織租稅減免所得稅NPOTax-ExemptIncome Taxthesishttp://ntur.lib.ntu.edu.tw/bitstream/246246/52391/1/ntu-95-R92a21055-1.pdf